Анализ себестоимости

    Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. [20 с. 141].

Виды системы учета  себестоимости продукции

Существует три системы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:

• система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;
• система «стандарт-кост»;
• система «директ-кост».

Система нормативного учета  и калькулирования себестоимости  продукции

В основу системы нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) положены следующие важнейшие принципы:

1. предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;
2. своевременный систематический учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции;
3. предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;
4. ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном учете  фактическая себестоимость продукции  исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм. В настоящее время нормативы наиболее полно разрабатываются в основном только на прямые затраты: сырье, материалы и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы), из-за трудности нормирования в ряде случаев ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормирования косвенных расходов в конечном итоге влияют на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены.

В данном методе учета  затрат бухгалтерский учет создает  основу к выявлению как самих отклонений от норм, так и причин их вызвавших. Метод бухгалтерского учета создает базу для принятия соответствующего управленческого решения.

Система учета «стандарт-кост»:

Система учета «стандарт-кост»  создана в в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:

• «совершенные» или «идеальные» стандарты - требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;
• стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;
• стандарты, легко выполнимые на практике.

Система учета «директ-кост»:

Система учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные.

Постоянные расходы  не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью. В результате можно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды. [22. с. 32]

          Анализ динамики обобщающих показателей и факторов.

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл. 1 Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 1 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический  выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

         Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл. 2

Таблица 2 - Состав затрат на производство

 

 

Элементы затрат	За предшествующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов  по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предшествующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости  проводится сопоставлением удельных весов  отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл. 3

Таблица 3 - Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базис-ный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана   (гр.6 – гр.4)	от показателя базисного периода  (гр.6 – гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль  товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.             (4)

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 1

Рисунок 1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

      Одни из них влияют положительно, другие – отрицательно, третьи – же как положительно, так и отрицательно в зависимости от сложившихся условий. Правильная оценка поведения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов имеет весьма важное значение при обосновании бизнес – планов и управленческих решений.

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на рубль  товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Чтобы установить влияния  исследуемых факторов на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль валовой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженных в плановых ценах.

В процессе анализа следует  изучить динамику затрат на рубль  валовой продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

1.3 Информационная база анализа себестоимости

В современных условиях проведение экономического анализа  обеспечивает поиск внутрихозяйственных  резервов, создает условия в виде подготовки информационной базы и комплекса  обоснованных вариантов для текущего и перспективного планирования, для решения различных проблем хозяйственной деятельности любого предприятия.

Информационной базой  экономического анализа является, как  правило, публикуемая в соответствии с законом отчетность, что обеспечивает высокую достоверность его выводам, которые, однако, охватывают лишь наиболее важные стороны предпринимательской деятельности. Основное предназначение управленческого анализа - это управление конкретными операциями и процессами. Управленческий анализ можно с полной уверенностью назвать базой для принятия научно обоснованных, рациональных управленческих решений.

При этом следует отметить, что управленческий анализ, пользуясь  сведениями, создаваемыми при помощи других функций управления (бухгалтерским учетом, контролем, планированием, регулированием), формирует собственную своеобразную информационную базу, которая не представляет собой простое слияние данных, образованных при содействии других функций.

Информация, формируемая  управленческим анализом, создается на основе системного комплексного изучения большого объема разнообразных сведений о различных сторонах деятельности предприятия. Одним из важнейших отличий аналитической информации от других ее видов является то, что она имеет часто намного большую ценность, так как представляет данные в обобщенном, подготовленном для восприятия виде. При этом они должны включать и информацию для выбора вариантов решения той или иной задачи.

Поэтому аналитическая  работа довольно часто фактически сливается  с работой по подготовке управленческого решения и руководителю предлагается лишь выбрать один или несколько взаимосвязанных вариантов. Как известно, главная задача системы управления предприятием - это сохранение или улучшение заранее заданных параметров действия управляемого объекта.

В качестве объекта может  выступать не только предприятие  в целом, но и его отдельные  подразделения, которые в конечном счете и определяют эти параметры  или их изменения. Поэтому управление предприятием основывается, прежде всего, на управлении отдельными подразделениями и его эффективность во многом зависит от существующей организационной структуры производства и управления.