Анализ себестоимости предприятия

Организационная структура  предприятия «КАМАЗ» представлена в приложении 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ производственной  себестоимости предприятия

2.1. Анализ себестоимости  по элементам сметы затрат предприятия

Смета - расчёт (план) предстоящих доходов и расходов на осуществление какой-либо деятельности. Существуют сметы на финансирование деятельности какого-либо предприятия, учреждения, на выполнение каких-либо работ (проектных, строительных, отделочных, ремонтных и т. п.).

Сметный подход не учитывает график производства работ (производственную структуру). И сметы  для больших и сложных производственных графиков отличаются очень сильной  неточностью оценки себестоимости  проекта (большим стандартным отклонением), изначально закладывая риск качеству проектов (содержанию проекта, стоимости  проекта и своевременности исполнения проекта).  Способ определения себестоимости проекта, а также себестоимости производственных ресурсов при учёте производственного графика называется калькулированием.

Смета затрат - полный расчет расходов предприятия на производство и реализацию продукции за определенный календарный период (год, квартал), составленный по экономическим элементам расходов. Смета затрат составляется по типовым элементам: сырье и основные материалы, возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные материалы, топливо и энергия со стороны; заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное страхование, прочие расходы. Смета затрат рассчитывается путем прямого суммирования отдельных экономических элементов и смет комплексных расходов или смет отдельных подразделений предприятий; она исключает вторичный учёт продукции собственного изготовления для собственных производственных потребностей. В смете затрат учитываются затраты на изменение остатков незавершенного производства, капитальное строительство, капитальный ремонт и пр. Смета затрат позволяет определить общую потребность предприятия в денежных ресурсах, сумму материальных затрат, провести расчеты по балансу доходов и расходов предприятия на планируемый период. Смета затрат и калькуляция себестоимости продукции тесно связаны между собой, содержат одни и те же затраты, но учитывают их по разным признакам. С помощью калькуляции определяется себестоимость единицы продукции, а по смете - себестоимость товарной и валовой продукции предприятия.

 

                                                                                                      Таблица 2.1.

Смета затрат и структура  затрат на производстве ОАО «КАМАЗ»

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.					Структура затрат, %
	2010г.	план 2011г.	факт 2011г.	отклонение (+,-) факт от план		20010г.	план  2011г.	факт 2011 г.	отклонение (+,-) факт от план
				2010 г.	2011г.				2010 г.	2011 г.
Материальные затраты	67423890	39930685	40579964	-26843926	649279	81,87	84,27	77,40	-4,47	-6,87
З/п с отчислениями	3973904	2237362	2318510	-1655394	81148	4,83	4,72	4,42	-0,40	-0,30
Амортизация	2082814	1646817	1663452	-419362	16635	2,53	3,48	3,17	0,64	-0,30
Прочие производ. расходы	3037459	3041781	3119775	82316	77994	3,69	6,42	5,95	2,26	-0,47
Итого производ. затрат	76518067	46856644	47681701	-28836366	825056	92,91	98,88	90,94	-1,97	-7,94
Коммерческие и уп-е расходы	5838611	530212	4748454	-1090157	4218242	7,09	1,12	9,06	1,97	7,94
Полная себестоимость в т.ч.	82356678	47386856	52430155	-29926523	5043298	100	100	100
-переменные расходы	71397794	42698258	47646928	-23750866	4948669	86,69	90,1057	90,88	4,18	0,77
-постоянные расходы	5120273	4688598	4783227	-337046	94629	6,22	9,894301	9,12	2,91	-0,77

 

Как видно из данных таблицы 2.1. основной удельный вес в структуре производственных затрат по-прежнему принадлежит материальным затратам, на втором месте находится такой элемент затрат, как прочие производственные расходы. Необходимо отметить, что в 2011 г. фактические показатели удельного веса материальных затрат незначительно снизились по сравнению с 2010 г. (на 4,47%) и по сравнению с плановым значением 2011 г. (на 6,87%), что явилось следствием изменения цен на сырье и материалы и изменением объемов производства.

Для наглядности  структуры затрат на производство по статьям расходов за 2010-2011гг. можно рассмотреть рисунок 2.1. построенные на основе данных таблицы 2.1.

 

Рис. 2.1. Структура  затрат на производство за 2010-2011г.

 

Анализируя структуру затрат 2011 и  2010 года видно, что сумма затрат на производство, зависящих от деятельности предприятия, составляет в 2010 году 158874745 тыс. руб., в 2011 году – 52430155 тыс. руб. Это говорит о том, что в 2011году предприятие не смогло выполнить свои планы.

 

2.2. Анализ калькуляции  себестоимости

2.2.1. Анализ структуры себестоимости предприятия

 

Калькуляция (лат. calculatio, от calculo - считаю, подсчитываю), исчисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. К. - один из основных показателей плана и отчёта по себестоимости, выражающий затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (перевозки, ремонт и др.) в промышленности и др. отраслях народного хозяйства.

Плановые калькуляции  составляются на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчётные калькуляции  исчисляются на основе данных учёта  и характеризуют фактический  уровень затрат.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, составляются в ряде отраслей в связи с нормативным методом учёта затрат. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат.

 Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций; необходимы наряду с другими показателями для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Калькуляция является важным средством осуществления  режима экономии и контроля рублём. Она даёт возможность сопоставлять уровни себестоимости и рентабельности предприятий, вырабатывающих одинаковые изделия, правильно решать вопросы  специализации, размещения производственной программы по предприятиям, материально-технического снабжения и др. Составление плановых калькуляции на основе прогрессивных норм - необходимое условие установления обоснованных оптовых цен в промышленности и в др. отраслях народного хозяйства. Калькуляция себестоимости продуктов сельского хозяйства используются для планирования закупочных цен.

При разработки калькуляции  все затраты подразделяются на:

Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

 

                                                                                           Таблица 2.2.1.

Факторный анализ условно  – переменных и условно – постоянных затрат ОАО «КАМАЗ» за 2011г.

№	Наименование	Смета затрат	Постоян. расходы	Перемен. расходы
1	Материалы	40579964	32568791	3411173
2	Расходы на оплату труда	2318510	1001978	1316532
3	Ремонт зданий и  сооружений	24000	-	24000
4	Ремонт оборудования	89000	50345	38655
5	Противопожарные мероприятия	64112	64112	-
6	Организация техники  без-опасности и охраны труда	192337	192337	-
7	Затраты на водоснабжение	25116	25116	-
8	Затраты на отопление	5747	5747	-
9	Электроэнергия	4065	4065	-
10	Амортизация	156800	156800	-
11	Страхование	30324	30324	-
12	Отчисления на соц. страхование	60723	30361	30362
13	Налоги	18763	18763	-

 

Сумма постоянных расходов является фиксированной, чем больше предприятие выпускает продукции, тем меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На рисунке 2.2.1. показано, сколько всего уходит на постоянные расходы и на переменные расходы.

Рис.2.2.1. Постоянные и переменные затраты за 2011г.

 

На рисунке 2.2.1. видно, что за 2011 год постоянных расходов у предприятия больше, чем переменных. Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объемом продукции.

 

 

2.2.2. Методика и анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью ОАО «КАМАЗ»

 

Большую роль в обосновании  управленческих решений в бизнесе  играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения  между тремя группами важнейших  показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозирования величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный доход предприятия  – это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу  продукции представляет собой разность между ценой единицы и переменными  затратами на нее. Он включает в себя постоянные затраты, но и прибыль¹.

          Переменные затраты зависят от  объема производства и продажи  продукции. В основном это прямые  затраты - прямая заработная плата,  расход сырья, материалов, топлива,  электроэнергии и др.

           Постоянные затраты  -  затраты   независящие от динамики объема  производства  и продажи  продукции:  амортизация, арендная плата,  заработная плата  управленческого  и обслуживающего  персонала   на повременной оплате  и   общехозяйственные  расходы,  затраты  на исследовательские  работы, рекламу.

          Безубыточность – такое состояние,  когда бизнес не приносит ни  прибыли, ни убытков. Это выручка,  необходимая для того, чтобы предприятие  начало получать прибыль. Ее  можно выразить и в количестве  единиц продукции, которую необходимо  продать, чтобы покрыть затраты,  после чего каждая дополнительная  единица проданной продукции  будет приносить прибыль предприятию. 

          Разность между фактическим количеством  реализованной продукции и безубыточным  объемом продаж – это зона  безопасности (зона прибыли), и чем  она больше. Тем прочнее финансовое  состояние предприятия.