Анализ финансовой деятельности на примере ООО «Лаишевский пищекомбинат»

     Величина  прочих расходов определяется следующим  образом:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

     К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализации и.т.п.). 

 

     

2.3 Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 ООО  «Лаишевский пищекомбинат» 

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода  отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

     Для обобщения информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот результат оформляется 31 декабря при реформации баланса. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.  К счету открывают следующие субсчета:

     84 субсчет «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) прошлого года»;

     84 субсчет «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) отчетного года»;

     84 субсчет «Прибыль, направленная  на выплату доходов учредителям  по итогам года»;

     84 субсчет «Фонд потребления»;

     84 субсчет «Фонд развития».

     По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности пищекомбината счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка:

     Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –   со счета 99 списывается сумма чистой прибыли.

     Убыток списывается следующей записью: Дт 84 – Кт 99.

       После этого счет 99 закрывается  и в балансе на 1 января следующего  года сальдо не имеет.

     Прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» подлежит распределению.  Решение о распределении чистой прибыли принимают учредители пищекомбината. Причем есть обязательные отчисления из прибыли, а есть добровольные. Обязательные отчисления предусмотрены в уставе общества. По уставу общества средства направляются в фонд развития  организации и в фонд потребления. Но это не значит, что чистую прибыль направляют только в те фонды, которые предусмотрены уставом общества. Собрание учредителей (после обязательных отчислений, если они есть) так же принимает решение об использовании нераспределенной прибыли на любые другие цели, в том числе: покрытие убытков прошлых лет, выплата доходов учредителям общества, формирование фонда потребления, фонда развития и т.д. При этом совсем не обязательно распределять всю чистую прибыль организации. Поэтому часть чистой прибыли пищекомбинат оставляет неиспользованной.

     Одним из источников распределения прибыли  пищекомбината является создание фонда  потребления. Эта операция в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 76 «Фонд потребления». Такой подход методически неверен (30, с. 6). В этом случае пищекомбинат искусственно увеличивает сумму кредиторской задолженности. Счет 76 предназначен для отражения операций по расчетам с дебиторами и кредиторами. В данном случае никаких обязательств перед кредиторами у пищекомбината нет. Правильнее отразить использование прибыли внутри счета 84. Именно на нем фиксируется информация по движению нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка). Только в этом случае на одном счете мы сможем увидеть всю информацию по наличию и движению чистой прибыли организации. Для информативности на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» разделяют прибыль (убыток) прошлого года и нераспределенную прибыль более ранних периодов, а также выделяют направления использования.

     По  решению собственников часть  нераспределенной прибыли в 2005 году направлена на благо персонала пищекомбината (2, с. 17). Работникам пищекомбината была начислена и выплачена премия. На начисление премии сделана следующая проводка:

     Дт 84 «Нераспределенная прибыль» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Увеличение  уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете пищекомбината отражено следующей проводкой (6, с. 67):

     Дт  80 «Уставный капитал»  - Кт 84 «Нераспределенная прибыль».

     Для учета операций по финансовым результатам  деятельности ООО «Лаишевский пищекомбинат»  в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.

     В бухгалтерском балансе в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должна быть указана общая  сумма прибыли как текущего года, так и прошлых лет. Этот показатель приводится без распределения.

 

     2.4 Формирование конечного  финансового результата и порядок составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Лаишевский пищекомбинат»

      Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

      Конечный  финансовый результат организации складывается под влиянием: 

        а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

            б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

            в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

      г) внереализационных прибылей и убытков;

      д) чрезвычайных доходов и расходов.

      Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции ее счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

      Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи по налогу и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу также отражаются на счетах 99 и 68.

      По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

      Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (23, с. 14).

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Лаишевский пищекомбинат» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

     Учет  финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации хлебобулочных и кондитерских изделий); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

     В течение отчётного года указанные  доходы и потери на счёте 99 «Прибыли и убытки» накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

Дт  90-9     Кт 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года;

Дт  99     Кт 90-9 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года;

Дт  91-9     Кт 99 отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года;

Дт  99     Кт 91-9 отнесены прочие расходы на финансовый результат отчетного года;

Дт  99     Кт 68 начислен налог (аналогичной проводкой начисляются штрафные санкции).

      В таблице 4 приведены все основные операции по формированию конечного финансового результата.

          Финансовые результаты деятельности  организации за отчетный период, данные о ее доходах и расходах отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет состоит из двух  основных разделов: «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности» и «Прочие  доходы и расходы» (28, с. 22). «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2) заполняется на основе Ведомости учёта реализации по счёту 90 «Продажи» и журнала – ордера № 15, где отражаются внереализационные доходы и расходы. 
 
 

      3  Анализ финансовых результатов ООО «Лаишевский пищекомбинат»

3.1Анализ состава и динамики прибыли ООО «Лаишевский пищекомбинат» 

     Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности предприятия являются (21, с. 209):

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
• выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

      Анализ  финансовых результатов предприятия  начинается с оценки динамики показателей  балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.