Анализ ассортимента, объемов закупок и реализации продукции. Анализ оборотных средств предприятия. Анализ обобщающих показателей деятель

Существует несколько  форм сравнения:  сравнение с плановыми  и нормативными значениями показателей,  сравнение фактических данных с  данными прошлых лет, сравнение  показателей работы исследуемого предприятия  со средними данными по отрасли и  с данными лучших предприятий,  сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора с целью определения  влияния факторов и подсчета резервов.

В экономическом анализе  различают следующие виды сравнительного анализа:  горизонтальный, вертикальный, трендовый.

Горизонтальный анализ используется для определения абсолютных и  относительных отклонений фактического значения анализируемых показателей  от их базисной величины.

При помощи вертикального  анализа изучается структура  исследуемого объекта. Путем определения  удельного веса его составных  частей,  выявления их изменений  под влиянием различных факторов и влияние этих изменений на уровень  результативного показателя.

Трендовый анализ применяется  при изучении относительных темпов роста и прироста показателей  за ряд лет к уровню базисного  показателя,  по сути,  представляет собой изучение того или иного  показателя в динамике.

Один из наиболее существенных недостатков способа сравнения  и его непременным условием является сопоставимость по содержанию и структуре  анализируемых показателей.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете,  статистике и планировании.  Применяется  он и в хозяйственной деятельности предприятий.  Своим названием балансовый метод обязан бухгалтерскому балансу,  который был одним из первых исторических примеров увязки большого числа экономических показателей двумя равными суммами итогов.

Особенно широко распространено использование метода при анализе правильности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования.  На промышленных предприятиях,  например,  при помощи этого метода анализируется использование рабочего времени,  станочного парка и производственного оборудования,  движение сырья,  полуфабрикатов,  готовой продукции и т.д.  Покажем применение балансового метода на примере товарного  (сырьевого)  баланса,  который составляется на предприятиях практически всех отраслей промышленности.

Его формула: Зо + П = Р + В —  З1, где 

Зо, З1 — запас товаров  на начало и конец отчетного периода;

П — поступление товаров  за отчетный период;

Р — реализация товаров  в отчетном периоде;

В — прочее выбытие товаров  в отчетном периоде (естественная убыль, уценка и т.д.)

Каждую из перечисленных  величин можно представить,  как  алгебраическую сумму остальных. Сам товарно-сырьевой баланс позволяет сделать важные аналитические выводы, особенно, если он составляется не только в целом, но и по отдельным группам сырья.

Балансовый метод широко применяется в экономическом  анализе и как вспомогательный метод.  В частности,  этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на изменение величины результативного показателя. В данном случае его использование основано на том, что в детерминированном анализе алгебраическая сумма величин влияния отдельных факторов должна быть равна величине изменения результативного показателя. В некоторых случаях балансовый метод может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на изменение величины результативного показателя. Такой подход возможен,  например,  в том случае,  когда известно совокупное влияние на величину результативного показателя двух факторов и влияние одного из них.  В этом случае, влияние второго фактора определяется путем вычитания из суммы совокупного влияния двух факторов известной величины влияния одного из них. Такой способ называют также сальдовым.

Факторный анализ —  результаты хозяйственной деятельности любого предприятия складываются под воздействием определенных причин или факторов. Некоторые из них прямо воздействуют на изменение величины,  остальные —  лишь косвенно.  Например,  изменение объема промышленной продукции  (результативный показатель) прямо зависит от изменения таких факторов, как производительность труда и численность работы. Остальные факторы, например, такие как, изменение фонда оплаты труда, энерго- и механовооруженности производства и труда и т.д., влияют на изменение объема промышленной продукции лишь опосредованно.

В экономических исследованиях  под фактором понимают совокупность условий и причин необходимых для осуществления хозяйственного процесса и получения заданного результата. Факторы, воздействующие на результаты хозяйственной деятельности, могут классифицироваться по различным признакам. Однако, наиболее важными с точки зрения экономического анализа являются производственно-экономические факторы. Определение факторов,  влияние которых на изменение анализируемого показателя изучается в ходе аналитического исследования основано на теоретический и практических знаниях приобретенных в той или иной отрасли. Взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации.

На следующем этапе  факторного анализа определяется форма  зависимости, существующая между факторами  и результативным показателем. Например, прямая или обратная, функциональная или стохастическая и т.д.

Этот этап анализа предполагает построение факторной модели,  при  помощи которой изучается влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя.  Для решения этой задачи в экономическом анализе используется ряд специфических способов (приемов)  анализа, основных на принципе элиминирования (от англ.-  исключение).  Элиминирование —  это логический прием,  при помощи которого мысленно исключается влияние на результативный показатель всех факторов кроме одного,  воздействие которого устанавливается в данный момент.  Наиболее распространенными в практике экономического анализа способами,  основанными на принципе элиминирования являются способ цепных подстановок и абсолютных разниц.

Метод цепных подстановок  —  цепные подстановки используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений.  Данный способ анализа применяется в случаях,  когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный  (результативный)  показатель должен быть представлен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит из последовательной замены базисной величины одного из алгебраических слагаемых или одного из сомножителей его фактической величиной, все остальные показатели считаются при этом неизменными.

Алгоритм расчета с  использованием данного метода можно  представить следующим образом:

А = Х х У х Z, где

А — обобщающий (результативный) показатель;

X,Y,Z —  факторы,  под  влиянием которых происходит  изменение результативного показателя; А′, А′′, А′′′ — результаты последовательной замены факторов.

Ао = Хо х Уо х Zо;

А′ = Х1 х Уо х Zо; ΔА(Х) = А′ - Ао

А′′= Х1 х У1 х Zо; ΔА(У) = А′′ - А′

А′′′ = Х1 х У1 х Z1; ΔА(Z) = А′′′ - А′′

ΔА = А1 - Ао = ΔА(Х) + ΔА(У) + ΔА(Z).

При расчете с использованием способа цепных подстановок очень  важно обеспечить строгую последовательность замены факторов. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей,  а затем,  качественных. Например,  если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на объем выпуска промышленной продукции,  то сначала определяют влияние численности работников, а затем, производительности труда. В том случае,  если влияние какого-либо фактора еще не определено,  в расчет принимается базисная величина соответствующего факторного показателя,  если же,  влияние фактора уже определено, в расчет берется его фактическое значение.

Характерная особенность  метода является обязательное равенство  между совокупным влиянием всех факторов и отклонением результативного показателя от базы. Отмеченные выше особенности способа цепных подстановок в полной мере относятся и к способу абсолютных разниц.

Метод абсолютных разниц основан  на нахождении разности между фактической и базисной величиной частных показателей с последующим определением найденной, таким образом,  величины на изменение обобщающего показателя.  Алгоритм расчета и последовательность замены частных показателей аналогична способу цепных подстановок,  но влияние частного показателя на результативный рассчитывается сразу. Все показатели, предшествующие исчисляемому изменению частного показателя, берутся в их фактическом значении.  Последующие показатели,  в базисном. 

Алгоритм расчета выглядит следующим образом:

А = Х х У х Z, где

А — обобщающий (результативный) показатель;

X,Y,Z —  факторы,  под  влиянием которых происходит  изменение результативного показателя.

Ао = Хо х Уо х Zо;

ΔА(Х) = (Х1 - Хо) х Уо х Zо;

ΔА(У) = Х1 х (У1 - Уо) х Zо;

ΔА(Z) = Х1 х У1 х (Z1 - Zо); ΔА = А1 - Ао = ΔА(Х) + ΔА(У) + ΔА(Z).

При анализе способом абсолютных разниц особое внимание следует обращать на знаки. Например, увеличение суммы прочего выбытия товаров отрицательно сказалось на объеме реализации (-),  хотя математический знак определяется как положительный (+), так как из большей величины вычитается меньшая.  При проведении расчетов методом цепных подстановок величины отклонений  (больше,  меньше)  совпадают с их математическим выражением (+  или -).  Поэтому знаки приходится ставить исходя из экономического смысла.

В экономической литературе отмечаются и недостатки, присущие способу цепных подстановок и абсолютных разниц. В частности М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что общим недостатком метода цепных подстановок и абсолютных разниц является образование неразложимого остатка,  который присоединяется к числовому значению влияния последнего  (качественного)  фактора. Еще одним недостатком вышеназванных способов анализа является неоднозначность результатов при изменении последовательности подстановки.

 

3. Методика проведения анализа оборотных средств

 

Для  работы  предприятия  имеет  огромное значение наличие  оптимального количества оборотных  средств.

Оборотные средства – это  активы предприятия, возобновляемые с  определенной регулярностью для  обеспечения текущей деятельности, вложения в которые как минимум  однократно оборачиваются в течение  года или одного производственного  цикла. Другими словами, оборотные  средства – это те средства, которые  компания использует для осуществления  своей повседневной деятельности, целиком  потребляемые в течение производственного  цикла. Оборотные средства функционируют  только в одном производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на весь изготовленный  продукт.

Деление оборотных средств  на оборотные производственные фонды  и фонды обращения определяется особенностями их использования  и распределения в сферах производства продукции и ее реализации.

Оборотные производственные фонды предприятия состоят из трех частей:

1. Производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов. Размер этих запасов устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить бесперебойную и ритмичную работу. Обычно различают текущий, подготовительный и страховой запасы. Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойного хода производственного процесса между двумя очередными поставками сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов. Подготовительный запас необходим на время подготовки материалов к производственному потреблению. Страховой запас предназначен для обеспечения бесперебойного производственного процесса при отклонениях от принятых интервалов поставок.
2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления — это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.
3. Расходы будущих периодов — это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования, маркетинг и др.).

Оборотные производственные фонды в своем движении также  связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. Они  включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и  средства в расчетах с потребителями  продукции, в частности, дебиторскую  задолженность. Совокупность денежных средств предприятия, предназначенных  для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляют оборотные  средства предприятия.

Таким образом, рассматривая торговое предприятие, к оборотным  фондам относят запасы инвентаря, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, упаковочных материалов, тары, а к фондам обращения –  запасы товаров, находящихся на торговых предприятиях, а также денежные средства в кассе, на расчетном счету, в  расчетах.