Пути увеличения доходов бюджетов всех уровней за счет прямых налогов

Структура налоговых доходов  бюджета Пензенской области за 2009 год наглядно продемонстрируем в  виде диаграммы, представленной на рисунке 2.2.3

 

Рис. 2.2.3.  Структура налоговых доходов бюджета Пензенской области за 2009 год

 

Структура поступлений прямых налогов в бюджет Пензенской области  за 2009 год показывает, что наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц – 38 процентов. Затем  следует налог на прибыль организаций - 22 процента всех поступлений, косвенные  налоги – 17 процентов, налог на имущество  организаций – 16 процентов, налог, взимаемый  в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 4 процента, и транспортный налог – 3 процента. Мы видим, что на рисунке не отображаются налог на игорный бизнес, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, единый сельскохозяйственный налог  и государственные пошлины, это  связано с тем, что доля поступлений  от данных налогов незначительна  и в совокупности составляет менее 0,5 процента.

Наглядно представим структуру  основных налоговых доходов трех изучаемых регионов за 2009 год на рис. 2.2.4.

 

Рис. 2.2.4. Структура налоговых  доходов бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Пензенской области за 2009 год

 

На рисунке видно, что  основную долю доходных источников всех трех регионов составляют налог на прибыль и налог на доходы физических лиц, но если в бюджете РТ и РБ преобладает первый, то в Пензенской области наоборот наблюдается преобладание налога на доходы физических лиц. Это  говорит о том, что в данной области налоговые отчисления граждан  являются основным источником поступлений. Необходимо отметить, что удельный вес налога на имущество в общей доле поступления от прямых налогов Пензенской области заметно выше, чем в республиках.

Итак, рассматривая структуру  доходной части бюджетов Республики Татарстан, Республики Башкортостан и  Пензенской области можно сделать  вывод о том, что в Республике Татарстан и Башкортостан преобладают  поступления по налоговым доходам, а в Пензенской области безвозмездные  поступления, поэтому она является дотационным регионом.

Поступления налоговых доходов  Республики Татарстан и Республики Башкортостан примерно на одном уровне, а в Пензенской области меньше почти в 6 раз. Наибольший удельный вес  в структуре налоговых доходов  в Республики Татарстан и Республики Башкортостан занимает налог на прибыль  организаций, в Пензенской области  – налог на доходы физических лиц.

В ходе проделанной работы мы увидели, что мировой экономический  кризис сильно задел экономику недотационных регионов, таких как Республика Татарстан и Республика Башкортостан. В 2009 году в данных регионах существенно возросла доля безвозмездных поступлений, и снизились поступления по налоговым доходам, особенно по таким как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.

 

3. Пути увеличения доходов  бюджетов всех уровней за счет  прямых налогов

 

3.1 Зарубежный опыт формирования  доходной базы бюджетов всех  уровней за счет прямых налогов

 

Каждое государство, исходя из экономических реалий и своего понимания эффективности социальной политики, определяют долю прямых и  косвенных налогов в национальной налоговой системе, в бюджетной  системе.

В большинстве развитых стран  сложилась вполне сопоставимая структура  налоговых поступлений, которая  остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к  примеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге  и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан [Тютюрюков, с.77].

Наибольшее значение в  формировании доходов бюджетной  системы США в настоящее время  имеют прямые налоги: налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального  обеспечения, налоги на прибыль корпораций.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в  середине XIX века. В 1990-е годы выплаты  личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Применяется широкий перечень налоговых вычетов и четырехразрядная шкала ставок – 10, 15, 25 и 33%. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налоговые отчисления в фонды  социального обеспечения являются второй по величине статьей бюджетных  доходов, которые составляют около 34%. Отчисления в фонды социального  обеспечения осуществляются как  работодателями так и работниками. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс.дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение.

 Налог на доходы  корпораций занимают третье место  в доходах федерального бюджета  США (10%). Он претерпел изменения  в ходе реформ 80-90-х гг. Правительство  использует данный налог для  влияния на соотношения и пропорции  в экономике с целью обеспечения  стабильных темпов ее развития. Ставки налога ступенчатые, в  зависимости от суммы дохода  корпораций.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты  штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала  штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут  — И,5, округе Колумбия (центр Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

В налоговых доходах штатов прямых налогам отводится также  значительная роль, поскольку составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с  физических лиц и налог с доходов  корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов  штатов [57, с.42].

Одним из самых значимых налоговых поступлений в доходы местных бюджетов является имущественный  налог, процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.

Активно использует возможности  прямого налогообложения и Германия, когда с 90-х годов XIX века, когда  были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, с 1906 года – налог с наследства, с 1913 года – налог на имущество  и налог на прирост имущества.

В настоящее время две  трети налоговых поступлений  в федеральный бюджет Германии обеспечивают прямые налоги – подоходный, корпорационный и промысловый. Эти налоги относятся  к совместным поступлениям, так как  они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального  финансового выравнивания. Так, в  федеральный бюджет направляются: 42,5% сборов подоходного налога; 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога.

В первую очередь доходы государственного бюджета Германии обеспечивает подоходный налог –  более трети общей суммы налоговых  поступлений. Минимальная ставка подоходного  налога составляет 15%, максимальная – 45% [41, с.112].

Налогом на доходы, уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается с годового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка равна 25%. В общей сумме налоговых поступлений  федерального бюджета корпорационный налог составляет около 4,5% [41, с.113].

Основным налогом земель является налог на имущество, которым  облагается суммарная стоимость  всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество  фирмы включается в суммарный  показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество  – по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовой стоимости. Налоговая  ставка на совокупное имущество физического  лица составляет 1%, для промышленных предприятий и компаний – 0,6%.

Главным налогом общин, который  является совместным с федерацией и  землями, является промысловый налог. В муниципальные бюджеты поступает  около 82% общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15% подоходного  налога. Доля промыслового налога в  консолидированном бюджете всего 5%, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими  видами деятельности. Базой начисления промыслового налога являются прибыль  от занятий промыслом (ставка 5%) и  размер промыслового капитала (ставка 0,2% стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению).

Особенностью формирования доходов бюджета Франции является преобладание косвенных налогов  – налогов на потребление. В группе налогов на доходы важное место отводится  подоходному налогу с физических лиц, который приносит бюджету около 20% налоговых доходов. Ставка подоходного  налога прогрессивная и изменяется от 0 до 56,8% в зависимости от доходов.

Акционерные общества уплачивают налог на прибыль, общая ставка которого равна 34%. Более низкие ставки применяются  для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги –  от 10 до 24% [41, с.124].

Следующая группа государственных  прямых налогов – налоги на собственность, которыми облагаются имущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество), имущественные  права и ценные бумаги. Ставка налога на собственность зависит от стоимости  имущества и изменяется от 0 до 1,5%. Сумма подоходного налога и налога на собственность не может превышать 85% дохода [41, с.125].

К налогам на собственность  относят социальный налог на заработную плату, который уплачивают работодатели из фонда заработной платы. Ставка налога прогрессивная и изменяется от 4,5 до 13,6 % в зависимости от размера  фонда заработной платы.

В Великобритании из налогов  общегосударственного значения наибольшее распространение получили прямые налоги – подоходный налог, налог на капитал  и налог на наследство, составляющие более 50% всех налоговых поступлений  государственного бюджета.

Подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой  практике с 1842 года. Для расчета налога доход делится на части (шедулы) в зависимости от источников дохода (жалованье, имущество, дивиденды, рента и пр.), при этом каждая часть облагается по-своему. Минимальная ставка подоходного налога, 20%, распространяется на доходы от 0 до 4300 ф.ст., основная ставка, 23% - на доходы от 4301 до 27100 ф.ст. Максимальная ставка налога составляет 40% [41, с.138].

Долгое время подоходный налог платили физические и юридические  лица, в том числе корпорации. С введением налога на прибыль  корпораций сфера действия подоходного  налога сузилась до личных доходов  граждан, включая занимающихся предпринимательской  деятельностью. Ставка налога на прибыль  корпораций равна 33%.

Налог на капитал (или прирост  капитала) взимается при реализации некоторых видов капитальных  активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, облигации  и пр.). Плательщиками налога являются частные предприниматели, трастовые  фонды и др.

Налогом на наследство облагается имущество, полученное по завещанию, а  также завещанные дары, переданные в течение семи лет после смерти. Ставка налога на наследство равна 40%.

Главную часть доходов  федерального бюджета Канады составляет подоходный налог с населения. Налог  на доходы с обязательными отчислениями в фонд страхования занятости  и пенсионный фонд составляет около 60% всех поступлений федерального бюджета. Плательщиками подоходного налога являются физические лица и некорпорированный бизнес. В налоговую базу включается заработная плата, предпринимательский доход, дивиденды, проценты на вклады, доходы от собственности. Шкала налога выглядит следующим образом: 17% - на годовой доход в размере до 29590 долл., 26% - на доходы от 29590 до 59180 долл., 29% - на доходы свыше 59180 долларов [41, с.156].

К числу федеральных прямых налогов относится налог на прирост  капитальных активов. Объектом обложения  является доход, полученный от различных  операций с имуществом – продажи  или обмена земельных участков, строений, ценных бумаг и пр.

Важным источников доходов  федерального бюджета являются налоги на доходы юридических лиц, включающие налог на прибыль корпораций и  налог на капитал крупных корпораций. В сумме они дают почти 15,5% доходов  федерального бюджета. Налоговая база состоит из прибыли, полученной владельцами  и акционерами. Базовая ставка налога равна 28%. Льготным режимом налогообложения пользуются две категории компаний: предприятия обрабатывающей промышленности – для них установлена ставка 21% и предприятия малого бизнеса любой отрасли – 12%.

Налоговая система Японии, как и бюджетная, является двухуровневой  в связи с унитарным устройством  государства. Основу доходов бюджета  центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления  в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических  и физических лиц – 65% всех налогов. Подоходный налог с юридических  лиц взимается с чистой прибыли  компаний. Ставка налога составляет 33,48% с распределяемой прибыли. Льготами при уплате налога пользуются медицинские  учреждения с особым статусом, кооперативы, общественные организации – они  вносят суммарный налог в размере 27%. Особая ставка налога на прибыль  – 28%, распространяется на мелкие и  средние предприятия.

Для подоходного налога с  физических лиц применяются пять ставок, установленных по прогрессивной  шкале – 10, 20, 30, 40 и 50% [25, с.151].

Вторая по значимости в  бюджете центрального правительства  группа доходов – налоги на имущество. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, ставка налога одинакова – 1,4% стоимости имущества.

Налоги, поступающие в  бюджеты местных органов власти, аналогичны поступающим в бюджет центрального правительства. Из общей суммы доходов более половины приходится на подоходные налоги, на втором месте – имущественные, на третьем – потребительские налоги.