Пути увеличения доходов бюджетов всех уровней за счет прямых налогов

Так же к достоинствам прямого  налогообложения относится то, что  прямые налоги в большей степени  соразмеряются с платежеспособностью  налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Как ранее отмечалось, в  настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов.

Основные преимущества прямого  налогообложения состоят в следующем:

1)Экономические — прямые  налоги дают возможность установить  прямую зависимость между доходами  плательщика и его платежами  в бюджет.

2)Регулирующие — в  странах с развитой рыночной  экономикой прямое налогообложение  является важным финансовым рычагом  регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

3)Социальные — прямые  налоги способствуют распределению  налогового бремени таким образом,  что большие налоговые расходы  имеют те члены общества, у  которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения  большинством экономистов мира считается  наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные — прямая  форма налогообложения требует  сложного механизма взимания  налогов, так как связана с  достаточно сложной методикой  ведения бухгалтерского учета  и отчетности.

2. Контрольные — контроль  поступления прямых налогов требует  существенного расширения налогового  аппарата и разработки современных  методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские — прямые  налоги связаны с возможностью  уклонения от уплаты налогов  из-за несовершенства финансового  контроля и наличия коммерческой  тайны.

4. Бюджетные — прямое  налогообложение требует определенного  развития рыночных отношений,  так как только в условиях  реального рынка может формироваться  реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Также к недостаткам можно  отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям  и инвестициям при повышении  налоговых ставок.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные налоги. [Тарасова, с 30]

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних  признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного  объекта.

Реальные налоги взимаются  в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения  и доходов налогоплательщика. В  зависимости от объекта обложения  к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и  др.

Личные налоги в отличие  от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для  каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот.

В зависимости от объекта  обложения различают следующие  виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль  корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений  и др.

Социально-экономическая  сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях. Рассмотрим функции в наибольшей степени  присущие прямым налогам.

Одна из основных функций  — фискальная. Реализация данной функции  направлена на обеспечение государства  и местного самоуправления финансовыми  ресурсами [Горбунов, с. 332]

Посредством фискальной функции  реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов  средства расходуются государством на содержание административно-управленческого  аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция  налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических  субъектов — физических и юридических  лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды.

Налоги влияют на уровень  и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов  часто определяют не только уровень  оплаты труда, но и его формы. От налогов  зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и  услуг.[4, с. 23-24]

При использовании налоговых  льгот для смягчения социального  неравенства проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит  в перераспределении доходов  и богатства в обществе. Посредством  прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных  социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется  социальная функция налогов через  установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и  скидок по налогам отдельным слоям  и группам населения (многодетным  семьям, пенсионерам, инвалидам и  некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять  общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы  излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические  механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических  интересов.

Итак, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налоги делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на собственность или доход; к косвенным – налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, строений) налогоплательщика на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. Личные налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, в отличие от реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, принимается во внимание и его финансовое положение.

Социально-экономическая  сущность прямых налогов раскрывается через его функции. Основными  функциями присущими прямым налогам  относятся:

фискальная;

регулирующая;

социальная.

 

1.2 Исторический опыт мобилизации  прямых налогов в доходы бюджетов  различных уровней

 

История налогообложения  является неотъемлемой частью истории  Российского государства. Нужда  в налогах возникает с момента  образования государства, ибо без  финансового обеспечения оно  не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются  и усложняются, возникает потребность  в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании  налоговой системы.

История развития налогов  в Русском государстве начинается с конца IX века, то есть в эпоху  объединения древнерусского государства  как одного из условий возникновения  налогов. Первоначальным источником казны  была дань – это прямой налог (подать), собираемый с населения, который  изначально ассоциировался с военной  контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Качур, с 25

Первоначально дань собиралась при личном участии князя и  его дружины (полюдье), позднее устанавливались  места сбора и дани и лица, ответственные  за ее сбор.

Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII веков  и первой половины XIII века. Тедеев А.А. с16

На протяжении XIV – XV веков  не существовало так таковых росписей всех налогов, поступавших в казну  и их последующего распределения  на определенные государственные нужды. Основные прямые налоги типа дани, различные  оброки (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами  феодалам), подати поступавшие в казну, князь использовал по своему усмотрению, и в большинстве случаев для удовлетворения своих нужд. Однако в этот период зарождаются налоги, собираемые на конкретные потребности государства - прямые налоги специального назначения.

К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества  объектом обложения становится земля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступает соха. Хозяйство, включенное в соху, несло  коллективную ответственность за полноту  и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого  княжества существовали свои виды податей. Качур с. 26

Н.А. Рожков, русский историк  конца прошлого и начала нынешнего  века, проследил динамику роста прямых налогов за весь XVI век. По его подсчетам, в 1513 году с сохи поступало в казну 7 руб., в 1525 году – 10 руб., в 50-е - начале 80-х годов – 42 руб., в 80 - 90-е годы - 151 руб. Данные современных исследований в целом подтверждают те же тенденции. Подсчеты свидетельствуют, что в  течение первой половины XVI века государственные  подати увеличились в 16 раз. Это в  значительной мере связано с переводом  на деньги ряда основных натуральных  повинностей [Пушкарева2002, с.16].

В XVI веке проводилась общая  перепись земель в государстве, и  на этой основе окончательно складывалась посошная система обложения. Посошный (поземельный) налог был основным прямым налогом в Русском государстве. [Петухова, с21] В начале XVII века стоимость рубля резко падает. Чтобы сохранить доходы на прежнем уровне, нужно было либо существенно повышать ставки налогов, либо вводить новые. Правительство использует и тот, и другой метод.

Основным фактором, определявшим рост налогового бремени, был неуклонный рост финансовых потребностей государства, а именно: расширялась его территория, возрастали расходы на содержание царского двора, больших затрат требовали  содержание армии и ведение войн.

В XVII веке прослеживалась тенденция  слияния нескольких близких по своему характеру податей в единый налог - данские деньги. Этот налог включил в себя собственно дань, взимавшуюся с незапамятных времен, а также ряд прямых податей специального назначения, введенных в XVI веке в связи с военными потребностями – пищальные деньги и стрелецкую подать, Впоследствии стрелецкая подать становится главным и наиболее существенным из прямых налогов. Это явилось значительным шагом к установлению повсеместного и однородного налога.

Подходит к завершению процесс перехода к подворному обложению, начатый еще в 40-х годах XVII века. В сентябре 1679 года выходит указ о переводе всех основных прямых налогов  на подворный принцип обложения.

Подворная система налогообложения  не обеспечивала возросшие потребности  армии и флота, т.к. число дворов неуклонно убывало. В связи с  этим в годы правления Петра I происходит замена подворного обложения на подушную подать. Это связано с тем, что  подворная система не давала возможности  воспользоваться при сборе налогов  приростом населения, а обложение  по душам гарантировало привлечение  к уплате всех податных лиц. [Петухова, с. 46]

Сильнее всего от введения подушной подати пострадали помещичьи  крестьяне, платежи которых возросли в 3-4 раза. Одновременно помещики увеличили  оброк со своих крестьян до 10-12 руб.

После введения подушной подати доходы бюджета резко возросли: с 6,5 млн.руб. в 1723 г. до 8,5 млн. руб. А с 1680 г. по 1724 г. сумма доходов бюджета выросла в 5,8 раза. [Петухова, с. 49]

В времена правления Екатерины II происходит замена подушной подати на купечество гильдейским налогом. Гильдейский налог был по сути дела промысловым налогом, который покончил со старой раскладочной системой, ввел индивидуальные оклады и поставил каждого плательщика «лицом к лицу» с государством.

Рассматривая место прямых налогов в доходах казны, проследим  структуру доходов бюджета Российской империи в XVIII веке.

Соотношение основных налогов  в доходах казны в XVIII веке представлено в таблице 1.2.1. [Паскачев А.Б, с.65].

 

Таблица 1.2.1 Поступления  налоговых доходов государства  в XVIII веке

Виды 

1724 г.

1749 г.

1763 г.

1785 г.

1796 г.

 

сум

ма, тыс. руб

доля общеобъемедоходов%

сум

ма

тыс.

руб

доля в общем объеме доходов,%

сумма тыс. руб

доля в общем объеме доходов,%

сумма тыс. руб

доля 

обще

объе

доходов

%

сумма тыс. руб

доля общеобъеме доходов,%

Всего налогов, в т.ч.

7405

100

8329

100

13550

100

35327

100

46158

100

Подушная подать

4615

62,3

5213

62,6

5667

41,9

20184

57,1

24721

53,6

 

косвенные налоги, из них

2790

37,7

3116

37,4

7883

58,1

15143

42,9

21437

46,4

 

винные 

969

13,1

1263

15,2

4376

32,3

9051

25,6

15000

32,4

 

соляные

662

8,9

801

9,6

1510

11,1

1267

3,6

-

 

таможенные 

1159

15,7

1052

12,6

1997

14,7

4825

13,7

6470

14

 

Как мы видим, на протяжении 1724-1796 гг. большую часть доходов  казны мы получаем за счет прямых налогов. Данные наглядно показывают, что в 1724 году соотношение прямых и косвенных  налогов в общих доходах бюджета  Российского государства составляло 62,3 процентов прямые налоги и 37,3 процентов  косвенные. К 1796 году соотношение изменилось в сторону увеличения косвенных, которые составили 53,6 процентов. Такая  структура государственных доходов  была характерной чертой российских финансов XVIII века. В ряде других европейских стран она была иной. Например, во Франции большую часть доходов давали косвенные налоги и, прежде всего, соляной сбор, в Пруссии - передел монеты и прибыль от эксплуатации государственного имущества и владений: лесов, горных разработок, фарфоровых фабрик. Наиболее близка к российской структура доходов Австрийской империи, где на долю прямого поголовного налога приходилось более половины всех поступлений. Это можно объяснить схожестью экономических систем обеих стран. В Австрии до конца XVIII века массы крестьянского населения жили еще в условиях крепостного права.