Правовое регулирование правового нарушения

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС РФ» Кредит 70

- 15,36 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма по больничному листу.

При выплате излишне начисленной суммы по больничному листу в марте 2005 года с указанной суммы у сотрудника был удержан налог на доходы физических лиц в размере 2 руб. (15,36 руб. х 13%):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 2 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма НДФЛ.

Как излишне начисленная сумма, так и удержанная величина НДФЛ нашли отражение в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц сотрудника за 2005 год (форма 1-НДФЛ) в марте. Сторнировочные записи обязывают бухгалтерию произвести уточнения и в налоговой карточке.

_____________________________

Конец примера

...в прошлом году

Если же ошибка в исчислении пособия по временной нетрудоспособности произошла в прошлом году, то многое из вышеперечисленного в примере 3 повторяется. Отличия будут в следующем.

Пример 4 Сотрудник организации отсутствовал на работе по болезни с 29 ноября по 9 декабря включительно (9 рабочих дней, из них 2 дня в ноябре, 7 – в декабре). Величина среднего дневного заработка для расчета суммы пособия за дни болезни 549,12 руб./дн. Начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности – 4942,08 руб. (549,12 руб./дн. х 9 дн.).

Из-за разницы в количестве рабочих дней в ноябре и декабре – 21 и 22 соответственно, - по этим месяцам будут и разные величины максимально возможного размера дневного пособия: за ноябрь - 557,14 руб./дн. (11 700 руб. : 21 дн.), за декабрь – 531,82 руб./дн. (11 700 руб. : 22 дн.).

Напомним, что в 2004 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не мог превышать 11 700 руб. (ст. 15 Федерального закона от 11.02.02 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», ст. 7 Федерального закона от 08.12.03 года № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»).

 Величину среднего дневного заработка 549,12 руб./дн. организация правомерно использовала для расчета суммы пособия за дни болезни в ноябре. Так как эта сумма не превосходит максимально возможный размер дневного пособия за этот месяц – (549,12

 В декабре же величина среднего дневного заработка превосходит максимально возможный размер дневного пособия – (549,12 > 531,82). Поэтому для расчета суммы пособия за дни болезни в этом месяце необходимо использовать значение максимально возможного размера дневного пособия. С учетом того, что в декабре сотрудник проболел 7 рабочих дней, сумма пособия составит 3722,74 руб. (531,82 руб./дн. х 7 дн.). Общая же величина пособия по временной нетрудоспособности за все дни болезни - 4820,98 руб. (1098,24 + 3722,74). По первоначальному же расчету её сумма – 4942,08 руб. Таким образом, излишне начислено по больничному листку - 121,10 руб. (4942,08 – 4820,98). А это означает, что исчисленная сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, за 2004 год, неправомерно уменьшена на эти 121,10 руб.

Поэтому необходимо подать в инспекцию ФНС России уточняющую налоговую декларацию по ЕСН за 2004 год (по форме утв. приказом Минфина России от 21.02.05 № 21н). В блоке «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования» раздела 2 «Расчет единого социального налога» по строкам

«за налоговый период, всего» (строка 0700);

«в том числе последний квартал налогового периода» (строка 0710);

«3 месяц» (декабрь) (строка 0740)

указываются уточненные их значения.

 Изменения в начислениях ЕСН за 2004 год несколько по иному по сравнению с предыдущим случаем отражаются в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ). При сдаче этой ведомости за I полугодие 2005 года в разделе I «Расчеты по единому социальному налогу» по строке 2 «Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы» указывается приведенная величина разницы – 121 руб.60

Если во II квартале 2005 года была перечислена недостающая сумма налога, то дата и номер платежного поручения указываются по строке 16 «Перечислен единый социальный налог» наряду с остальными показателями платежных поручений, по которым осуществлялись перечисления ЕСН в ФСС РФ во II квартале 2005 года.

При сдаче Расчетной ведомости за I полугодие в отделение ФСС РФ рекомендуется взять с собой и уточненную налоговую декларацию по ЕСН за 2004 год.

Как показано выше, сотруднику было излишне начислено по больничному листку 121,10 руб. в результате счетной ошибки. Если сотрудник не будет возражать против удержания излишне начисленной суммы по больничному листу, то при начислении заработной платы за очередной месяц работы бухгалтерия вправе это совершить. В бухгалтерском учете при выявлении организацией в текущем отчетном периоде после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся (п. 11 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности; утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Поэтому удержание соответствующей суммы отражается записью, приведенной выше:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС РФ» Кредит 70

- 121,10 руб. – сторнирована излишне  начисленная сумма по больничному  листу.

При выплате излишне начисленной суммы по больничному листу в декабре 2004 года с указанной суммы у сотрудника был удержан налог на доходы физических лиц в размере 16 руб. (15,74 руб. (121,10 руб. х 13%). Как излишне начисленная сумма, так и удержанная величина НДФЛ нашли отражение в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за сотрудника за 2004 год (форма 1-НДФЛ). Порядком заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год (утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583) не предусмотрено внесение исправительных записей в карточку. Поэтому удерживаемая сумма, а также ранее исчисленный и удержанный налог учитываются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц сотрудника за 2005 год.

Если же сотрудник не согласится с предложением об удержании у него излишне начисленной суммы, то вышеприведенной записи будет недостаточно. Сотруднику был выплачен дополнительный доход, источник выплаты которой изменился: вместо средств ФСС РФ таковыми становятся собственные средства организации. Поэтому организация учитывает такие затраты во внереализационных расходах, как затраты на иные аналогичные мероприятия, осуществляемые наряду с расходами на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) :

Дебет 91-2 Кредит 70

- 121,10 руб. – отражена излишне начисленная сумма по больничному листу.

У организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», исправления на этом не закончатся. Так как излишне начисленная сумма по больничному листу формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, то возникает разница в учетах. И она признается постоянной (п. 4 ПБУ 18/02). Её необходимо отразить в аналитическом учете по счету 91. Произведение же постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, признается постоянным налоговым обязательством (п. 7 ПБУ 18/02). Для его отражения в бухгалтерском учете производится следующая запись:

  Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредитом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 29,06 руб. (121,1 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

 В нашей работе мы указали  исправления ошибок в страховой  системе РФ. Это послужило примером  правонарушений в системе оплаты  труда. Ошибки бухгалтера – одни из самых распространенных правонарушений.

Правонарушения в экономике, одна из самых острых проблем, которая стоит в нашем государстве. Это нарушение в основе всего бывает без какого-либо умысла. И с этим надо бороться. Именно поэтому каждый бухгалтер должен иметь представление в исправлении своих ошибок. Многочисленное число судебных процессов в гражданском судопроизводстве основывается на экономических делах. Люди стремятся получать достойную заработную плату, и не задумываться о том, что может произойти нарушение закона в экономической системе.

Заключение

И в заключение, о социальной природе противоправного поведения. Главное  в этом поведении – то, что оно противоречит существующим общественным отношениям, причиняет или способно причинять вред правами интересам граждан, коллективов и общества в целом, препятствует поступательному развитию общества. Правонарушения различают по своей направленности, по вероятности наступления вредных последствий и их тяжести, по характеру вызвавших их мотивов, по целям правонарушений и т.д.

Несмотря на все эти различия, правонарушения составляют одну группу явлений в социальном и правовом отношениях, так как обладают единой сущностью и сходными юридическими признаками. В отличие от правомерных действий, которые могут быть прямо предусмотрены нормами права, а могут и вытекать в общей форме из «духа закона», противоправные действия должны быть четко сформулированы действующими правовыми нормами.

 Общее  понятие состава проступка имеет  весьма важное теоретическое и практическое значение в юрисдикционной деятельности органов внутренних дел.

Оно является необходимой ступенью в процессе познания конкретных составов проступков, теоретической основой для раскрытия их содержания и правильного применения на практике законодательства о правонарушениях.

Список источников и литературы

НОРМАТИНЫЕ АКТЫ

1.Конституция Российской Федерации (принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993) (с последней редакцией от 2011 г.). – М.,2012г.

2.Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ  «Об основах обязательного социального страхования» -[Электронный ресурс].– Режим доступа- -http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=116590

3.Федеральный закон РФ от 12.02.1993 N 4468-1 (ред. от 08.11.2011, с изм. от 12.11.2012) «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей»                                                                        -[Электронный ресурс].–Режим доступа- http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=117065.-02.02.2013.

4.Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»                                                                -[Электронный ресурс] –Режим доступа- http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=138629.- 02.02.2013.

5. Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [Электронные ресурс].–Режим доступа-http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=138630.-02.02.2013.

6. Федеральный закон от 20 ноября 1990 г. «О государственных пенсиях в Российской Федерации» ( в редакции от 27.11.2001 N 155-ФЗ) [Электронные ресурс]. – Режим доступа - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=34222.- 02.02.2013.

7. «Соглашение ФНС России N ММВ-27-2/15, ФСС РФ N 14-03-40/08-1767П от 23.06.2011 по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Фондом социального страхования Российской Федерации» (ред. от 16.04.2013) [Электронные ресурс].–Режим доступа-http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=145641

8. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (ред. от 25.03.2013) «О трудовых книжках» (вместе с «Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей») [Электронные ресурс].–Режим доступа-

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=144282

9. «Положение о порядке подтверждения трудового стажа для назначений пенсий в РСФСР» (утв. Приказом Минсоцобеспечения РСФСР от 04.10.1991 N 190) [Электронные ресурс].–Режим доступа-http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=1783

СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Азарова Е.Г. Право на трудовую пенсию по старости –М., 2004.
2. Андреев B.C. Социальное обеспечение в СССР.- М., 1969
3. Андреев Ю. государства в гражданско-правовых отношениях-М., 2007.
4. Барщевский М.Ю. Все о пенсиях и льготах –М.,1998г
5. Братчикова Н.В. Новый порядок назначения трудовых пенсий –М.,2002
6. Воеводин Л. Д. Юридический статус личности в России.- М., 1997
7. Гинцбург Л. Я. Трудовой стаж рабочих и служащих.- М., 1958
8. Гонгало Б.М. Учение об обеспечении обязательств. Вопрос теории и практики.- М.,2009.
9. Горбачева Ж.А., Мачульская Е.Е. Право социального обеспечения.- М., 2000
10. Гришин Д.А. Страхование: теория, практика, законодательство. -М., 2007.
11. Захаров М.Л., Савостьянова В.Б., Тучкова Э.Г. Комментарий к новому пенсионному законодательству: Постатейный комментарий к Федеральному закону «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». - М., 2003
12. Захаров М.Л., Тучкова Э.Г. Право социального обеспечения России.- М., 2004
13. Карпов М.С. Гражданско-правовые меры оперативного воздействия. - М., 2008
14. Керимов Д.А. Законодательная техника -М., 1991
15. Кистяковский Б. А. В защиту права -М., 1991
16. Козлихин И.Ю. Идея правового государства История и современность -М., 1993
17. Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица.- М., 2007.
18. Кукушкина И.В. Как можно подтвердить стаж при отсутствии трудовой книжки?–М., 2001.
19. Кулюхин С.Г. Чем полезен непрерывный трудовой стаж– М.,2001
20. Лившиц Р. З. Теория права -М., 1994
21. Лященко А. И. Организация и управление социальной работой в России. - М., 1995
22. Малеин Н.С. Юридическая ответственность и справедливость.- М., 1992
23. Новгородцев П. И. Об общественном идеале -М., 1991
24. Новоселова Л.А. Проценты по денежным обязательствам.- М.,2008.
25. Протасов В. Н. Правоотношение как система.- М., 1991
26. Протасов В.Н. Юридическая процедура. -М., 1991.
27. Смелзер Н.Дж. Социологические исследования. –М.,1992
28. Сорокин П. Человек, цивилизация, общество. - М., 1992
29. Фаршатов И.А.Выплаты пенсий по инвалидности. Законодательство: теория и практика. -М., 2007.
30. Чеговадзе Л.А. Структура и состояние гражданского правоотношения.- М., 2004.