Ответственность за не представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Пунктом 1 ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы  посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о  представлении документов.

В настоящее время форма  требования о представлении документов утверждена в Приложении N 2 к Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке  составления акта выездной налоговой  проверки и производства по делу о  нарушениях законодательства о налогах и сборах".

В п. 4 ст. 93 НК РФ прописано, что  отказ проверяемого лица от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и  влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ⁸.

Если налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не представил в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то он будет оштрафован в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 указано, что санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету).⁹

За непредставление  налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  представить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Статьей 135.1 НК РФ установлена ответственность  за непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в  налоговый орган.

Исходя из содержания п. 2 ст. 126 НК РФ субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, могут являться только организации, располагающие документами, содержащими сведения о налогоплательщике. Индивидуальный предприниматель субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, не является.

Таким образом, налоговый орган не имеет права привлечь индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по п.2 ст. 126 НК РФ. Такие выводы подтверждаются судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 N А82-4818/2005-28, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2005 N А19-24550/04-41-Ф02-841/05-С1, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2005 N А19-25783/04-41-Ф02-342/05-С1).

Кроме того, выводы судебной практики подтверждают, что  при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком документах.

Пример. Судебная практика. Суть дела.

В ходе камеральной  налоговой проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на имущество налоговая инспекция истребовала у налогоплательщика ряд документов. Налогоплательщик заявил об отказе в исполнении требования о представлении документов.

Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за непредставление истребованных документов в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Судом сделан вывод, что при проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие  непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в  представленных налогоплательщиком документах.

Позиция суда.

Решением суда первой инстанции признано недействительным решение налогового органа о привлечении истца к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ. Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения. Суд кассационной инстанции одобрил решение нижестоящих судов и сделал следующие выводы.

Истребование  налоговым органом документов, перечисленных  в письме к налогоплательщику, противоречит сущности камеральных проверок, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой установлен особый порядок.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах их компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Согласно ч. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В соответствии с ч. 3 и 4 указанной статьи если проверкой  выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Анализируя  указанные положения, суд пришел к обоснованному выводу, что при  проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган не вправе истребовать все документы, относящиеся  к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика; им могут истребоваться только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.

(Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа  от 23.04.2003 N А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/03-С1).

Налогоплательщик  не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, если требование о представлении документов им не было получено. Несоблюдение данного  требования влечет отмену решения о  наложении штрафа за непредставление налоговому органу запрошенных документов. Такие выводы подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 N А82-1990/2005-27, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2006 N А19-17553/05-52-Ф02-7102/05-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А04/05-2/2907, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2002 N А56-23560/01).

§2.2 Административная ответственность за не представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

 Административная  ответственность  применяется в  отношении  лиц, виновных  в  совершении  нарушений  законодательства  о  налогах  и сборах, содержащих признаки  административных  правонарушений. Следует отметить, что  законодательство об  административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в  отношении   нарушителей  законодательства  о  налогах  и сборах,  поэтому  к  ним  могут  применяться  только  санкции в виде  трафов.

Основанием  административной  ответственности  является административное  правонарушение.

Под  административными  правонарушениями  в  сфере  налогообложения  следует понимать нарушения налогового  законодательства,   ответственность   за   совершение   которых   установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.¹⁰

КоАП  РФ  устанавливает  исчерпывающий  перечень  видов  административных  наказаний  и правил  их  применения,  порядок  производства  по  делам об  административных  правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит много новых норм  и положений, разработанных с учетом общепризнанных принципов и норм международного права,  действующей Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации.

Основными  принципами   привлечения  к  административной  ответственности  за  нарушение  норм налогового законодательства являются:

1.  Принцип    законности.    В  соответствии    с  этим   принципом лицо,   привлекаемое    к административной  ответственности,  не  может быть  подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства  по  делу  об  административном  правонарушении  иначе как на  основаниях  и в порядке,  установленных  законом.  При  этом  применение  норм  административного  наказания (а это, как правило, административные штрафы) и мер обеспечения производства по делу об  административном  правонарушении  осуществляется  только  уполномоченными  на  то  законом  органом или должностным лицом в пределах компетенции указанных органа или должностного лица.

2. Принцип   равенства  перед законом.  Лица,  совершившие административные  правонарушения, равны перед законом»  — указывается в ст. 1.4 Кодекса Российской Федерации об  административных правонарушениях.   Физические  лица подлежат  административной  ответственности независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного  и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к  общественным  объединениям,    а  также других обстоятельств.   Юридические   лица   подлежат  административной  ответственности  независимо  от  места  нахождения,  организационно-правовых  форм, подчиненности, а также других обстоятельств.

3. Презумпция  невиновности. Лицо подлежит административной  ответственности только  за  те  административные  правонарушения,  в  отношении  которых   установлена  его  вина.  Лицо,  в  отношении которого  ведется производство по делу об административном правонарушении, считается  невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном КоАП РФ, и установлена  вступившим  в  законную  силу  постановлением  судьи,  органа,  должностного  лица,  рассмотревших дело.   Лицо,   привлекаемое   к   административной   ответственности,   не   обязано   доказывать   свою  невиновность. Все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной  ответственности за правонарушения в сфере налогообложения, толкуются в пользу этого лица.

В   КоАПе   РФ   (статьи   15.3— 15.10)   предусмотрено   8   составов   подлежащих   наказанию  административных правонарушений в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет  в налоговом органе; нарушение  срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в  банке  или  иной  кредитной  организации;  нарушение  сроков  представления  налоговой  декларации; непредставление сведений,   необходимых   для   осуществления   налогового   контроля;   нарушение порядка  открытия  счета   налогоплательщику;      нарушение     срока   исполнения   поручения    о  перечислении  налога  или  сбора;  неисполнение  банком  решения  о  приостановлении  операций  по  счетам   налогоплательщика,   плательщика   сбора   или   налогового   агента;   неисполнение   банком  поручения государственного внебюджетного фонда.

Данные правонарушения  фактически  дублируют большинство  составов налоговых правонарушений, прописанных в гл. 16 НК РФ.  Следует  учитывать,  что  ответственность  за  указанные деяния  предусмотрена КоАП   РФ  только для должностных лиц (за исключением предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица).¹¹.

 Составляют  протоколы  о  таких  административных  правонарушениях  налоговые  органы,  а  рассматривают дела и привлекают виновных лиц к ответственности судьи судов общей юрисдикции.

К сожалению, до сих пор законодатель не разрешил некоторые коллизии в соотношении  норм  КоАП РФ и Налогового кодекса  РФ, предусматривающих указанную ответственность.

Административная  ответственность  в сфере налогообложения  дополняет    налоговую  ответственность.  Следует  отметить,  что  объективная  сторона  каждого  административного  правонарушения  в  области  налогов  и  сборов  корреспондирует  с  нормой  Налогового  кодекса  РФ,  предусматривающая         соответствующую       обязанность,     неисполнение (ненадлежащее исполнение)  которой влечет административную ответственность.¹²

Так, в частности  объективную  сторону  интересующего нас правонарушения,  предусмотренного  ст.  15.6    КоАП  РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового  контроля»,  образует  непредставление   в   установленный   законодательством   о   налогах   и   сборах   срок   либо   отказ   от представления      в   налоговые     органы,  таможенные       органы    или    органы     государственного  внебюджетного  фонда  оформленных  в  установленном  порядке  документов  и  (или)  иных  сведений,  необходимых       для   осуществления       налогового     контроля, соответствующая обязанность,  неисполнение которой влечет административную ответственность, закреплена подп. 6 п. 1 ст. 23 НК  РФ;