Ответственность за не представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Принцип законности. Содержание  этого   принципа заключается  в  том,  что  ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и  в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.  Принцип   однократности   наказания. Рассматриваемый   принцип  имеет  конституционную  основу,  ибо  требование  об  однократности  наказания.  В  соответствии  с  этим  принципом  никто  не  может  быть  повторно  привлечен  к  налоговой  ответственности  за  совершение  одного и того же налогового правонарушения. 

3. Принцип   персональной  ответственности   руководителя  организации   за  нарушение  налогового законодательства.   В   соответствии   с   этим   принципом   привлечение   организации   к  ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при  наличии  соответствующих  оснований  от  административной,  уголовной  или  иной  ответственности,  предусмотренной действующим законодательством.

4. Принцип неотвратимости  уплаты законно установленного налога. В соответствии с  этим   принципом привлечение  виновного лица   к ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

5. Презумпция  невиновности налогоплательщика  (плательщика сбора,  налогового  агента). Презумпция невиновности, как известно, является важнейшей гарантией справедливости и  торжества   права   при   решении   вопроса   о   привлечении   лица   к   юридической   ответственности. 

Общеправовая  презумпция  невиновности  закреплена  в  ч.  1  ст.  49  Конституции  РФ.  «Налоговая  презумпция   невиновности»   установлена   п.   6   ст.  108   части   первой   НК   РФ.   Обязанность   по  доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности  налогоплательщика  в  его  совершении,  возлагается    на   налоговые    органы.   Естественно,  все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить  ошибки, допущенные  им при учете  объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Правовые последствия  такого  исправления будут различаться  в зависимости от момента, в который  совершены такие исправления. 

Если  исправление  ошибки  произведено  до  ее  выявления  налоговым  органом,  это может  оказаться  обстоятельством, исключающим   ответственность   за   налоговое   правонарушение   с   умышленной  формой вины (ст. 109 НК РФ⁴). Если же исправление произведено в короткий срок после выявления  ошибки   налоговым   органом,   это   может   быть   учтено   в   качестве   обстоятельства,   смягчающего  ответственность (ст. 112 НК РФ).

НК РФ в ст. 108 устанавливает особенности налоговой ответственности:

-  никто   не   может    быть   привлечен     к  ответственности     за  совершение     налогового  правонарушения иначе как, на  основании и в порядке, предусмотренном  НКРФ, то есть, нарушение  процессуального   порядка   проведения   налоговой   проверки   исключает   привлечение   субъекта   к  ответственности;

-  привлечения   к  налоговой  ответственности   заключается  в  том,  что   никто  не  может  быть 

привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

-  согласно  п.  4  ст.  107  НК  РФ  привлечение   организации  к ответственности   за  совершение  налогового  правонарушения  не освобождает  ее  должностных   лиц  при  наличии  соответствующих   оснований  от  административной,  уголовной  или иной  ответственности,  предусмотренной законами  Российской Федерации.

Согласно  ст.   106  НК  налоговым  правонарушением  признается совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового  агента  и  иных  лиц,  за  которое  НК  установлена  ответственность.

Общими признаками налогового правонарушения являются:

1.  Деяние - действия,  так  и  бездействие  налогоплательщика,  налогового  агента  и  иных  лиц. 

Большинство налоговых  правонарушений могут быть совершены  либо только путем действия, либо в  результате  бездействия.  Однако  возможны  и  так  называемые  «смешанные  правонарушения»,  т.е. налоговые правонарушения, объективная  сторона которых может состоять из совокупности действия  и  бездействия  или  являться  результатом  как  действия,  так  и  бездействия  (например,  неуплата  или  неполная   уплата сумм   налога  в   результате   занижения  налоговой   базы,   иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий — ст. 122 НК РФ⁵).

2.  Виновность,   которая   означает   психическое   отношение   лица   в   форме   умысла   или  неосторожности  к совершаемому деянию и его  последствиям.

Умышленным  деяние  считается,  если  лицо,  его  совершившее,  осознавало  противоправный  характер  своих  действий  (бездействия),  желало  либо  сознательно  допускало  наступление  вредных  последствий таких действий (бездействия).

Налоговое  правонарушение  признается  совершенным  по  неосторожности,  если  лицо,  его  совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного  характера  последствий,  возникших  вследствие  этих  действий  (бездействия),  хотя  должно  было  и могло это осознавать

3. Противоправность  -  не   может считаться налоговым  правонарушением   деяние,   не  предусмотренное  законодательством   о  налогах  и  сборах,  а  также  деяние,  хотя  и  подпадающее  под  признаки  соответствующей  статьи  гл.  16  и  18  НКРФ,  но  при  совершении которого  не  нарушаются  нормы  законодательства  о  налогах  и  сборах,  состав  которых  приведен  в  ст.  1  НК  РФ  и  является  исчерпывающим.

Отсутствие  одного  из  вышеперечисленных  признаков  не  позволяет  рассматривать  деяние  участника  налоговых  отношений  как  правонарушение,  а  следовательно,  исключает  возможность  привлечения его к правовой ответственности.

Общие положения  об   ответственности за  совершение  налоговых  правонарушений  регламентируются  нормами  главы  15  части  первой  НК  РФ.  Виды  налоговых  правонарушений  и  размеры    налоговых    санкций   —    ответственности    за  совершение     налоговых    правонарушений  установлены главами 16 и 18 части первой НК РФ.

Как и любое  правонарушение, налоговое правонарушение имеет свой состав, состоящий из определенных элементов:

1. Объект налогового  правонарушения  —  публичный  правопорядок в  сфере  налогообложения (урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и  блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием).

2. Объективная  сторона налогового правонарушения  —  противоправное действие  либо  бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ  установлена ответственность, его  юридически  нежелательные  результаты  для  публичного  правопорядка  в  сфере  налогообложения  и  юридически  значимая  причинная  связь  между  ними.  Такое  действие  либо  бездействие  именуется  также событием налогового правонарушения.

3. Субъективная  сторона налогового правонарушения  — юридическая вина  правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

4. Субъект   налогового  правонарушения  —  деликтоспособное  лицо, совершившее   правонарушение  —   налогоплательщик,   налоговый   агент, лица,   содействующие   осуществлению налогового   контроля   (эксперт, переводчик,   специалист)   и   т.   д.   В   дальнейшем   данное   лицо,  совершившее правонарушение, и становится субъектом ответственности.

Субъектом  налогового  правонарушения  может выступать физическое  лицо  (вменяемый и достигший 16-летнего возраста) или организация. Налоговые правонарушения,  ответственность за  совершение  которых установлена НК  РФ, которые, в свою очередь, делятся на:

а) общие налоговые  правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков,  налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов)

б) Специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков  (кредитных организаций).

В законодательстве определен  ряд обстоятельств, исключающих  привлечение лица   к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При наличии определенных обстоятельств лицо не подлежит ответственности  за совершение  налогового   правонарушения,   хотя   факт   совершения   им   налогового правонарушения   считается установленным

При привлечении к налоговой  ответственности, лицом   рассматривающим   дело  должны  учитываться как  смягчающие так и отягчающие вину лица обстоятельства⁶.

Законодательство предусматривает  основание освобождения от налоговой ответственности.  Налоговая ответственность  распространяется на  всех  налогоплательщиков  независимо  от  форм собственности, организационно - правовых форм, ведомственной принадлежности и т.д.

Мерой  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения  являются  налоговые  санкции.  Они  устанавливаются  и  применяются  в  виде  денежных  взысканий  (штрафов)  в  размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями главы 16 и 18 части первой НК РФ.

Давность взыскания налоговых санкций составляет шесть месяцев. По общему правилу, этот  срок  исчисляется  со  дня  составления  акта  о  налоговом  правонарушении  (или  дня,  когда  такой  акт  должен был быть составлен). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но  при  наличии  налогового  правонарушения,  срок  подачи  искового  заявления  исчисляется  со  дня  получения   налоговым   органом   постановления   об   отказе   в   возбуждении   или   о   прекращении  уголовного дела.         Лицо,  с  которого  взыскана  налоговая  санкция,  считается  подвергнутым  этой  санкции  в  течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении  налоговой    санкции.    По   истечении     этого   периода    времени    в  случае    совершения     данным  налогоплательщиком  вновь  аналогичного  правонарушения  он  не  считается  ранее  привлекаемым к налоговой ответственности.

Виды налоговых правонарушений предусмотрены в НК РФ. Так ст.126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля⁷.

     В   Налоговом   кодексе      РФ   содержится   определение   понятия         "налоговый   контроль",      под  которым      понимается     деятельность      уполномоченных        органов     по   контролю      за  соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.         Статья     30   НК     РФ    предусматривает,       что    налоговые      органы     составляют      единую  централизованную  систему контроля  за  соблюдением законодательства  о налогах и сборах,  за  правильностью исчисления,  полнотой  и своевременностью  уплаты  (перечисления)  в  бюджетную  систему     РФ    налогов    и   сборов,    а  в   случаях,    предусмотренных        законодательством       РФ,    за  правильностью  исчисления,  полнотой  и  своевременностью  уплаты  (перечисления)  в  бюджетную  систему РФ иных обязательных платежей. Подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ возлагает на налоговые органы  обязанность  осуществлять  контроль  за  соблюдением  законодательства  о  налогах  и  сборах,  а  также  принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов.   

   Из   приведенного   определения   следует,   что   налоговый   контроль охватывает   действия налоговых органов по надзору за соблюдением налогоплательщиками и другими обязанными лицами  законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых  актов, по осуществлению мер для предотвращения и устранения нарушений, а также по привлечению  виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений .    Закон РФ от 21 марта 1991 г. "О налоговых органах РФ" при определении налоговых органов  добавляет, что налоговые органы осуществляют:

-  контроль  и  надзор  за  производством  и  оборотом  этилового  спирта,  спиртосодержащей,  алкогольной и табачной продукции;

- контроль   за   соблюдением   валютного   законодательства   РФ   в   пределах   компетенции  налоговых органов.

   В  настоящее   время  ФНС  России  и   ее  территориальные  подразделения   осуществляют  и  ряд  иных  функций,  не  имеющих  отношения   к  налоговой  сфере,  но  возложенных  на  налоговые  органы  законами     и    подзаконными       нормативными        актами.    В    частности,    ФНС      России     является  уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

- осуществляющим   государственную   регистрацию   юридических   лиц,  физических   лиц   в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004  N 506);

- обеспечивающим   представление   в   делах   о   банкротстве   и   в   процедурах   банкротства требований  об  уплате  обязательных  платежей  и требований  Российской  Федерации по  денежным  обязательствам  (п.  2     Постановления Правительства РФ  от  29.05.2004  N  257  "Об  обеспечении  интересов   РФ   как   кредитора   в   деле   о   банкротстве   и   в   процедурах,   применяемых   в   деле   о  банкротстве";  п.  1  Положения  о  Федеральной  налоговой  службе,  утвержденного  Постановлением  Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Постановлением  Пленума Верховного  Суда  РФ  от  24  октября 2006  г.  N  18  "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса РФ об административных  правонарушениях"  закреплено,  что административная  ответственность  в  области  налогов  и  сборов  предусмотрена  ст.  ст.  15.3  -   15.9,  15.11  КоАП  РФ.  Данный  перечень  составов  административно- наказуемых  нарушений  законодательства  о  налогах  и  сборах  определен  и  Высшим  Арбитражным  Судом РФ.