Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Декабря 2015 в 12:22, курсовая работа
Целью данной работы является комплексное уголовно-правовое исследование преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ.
Основными задачами исследования являются:
- исследовать характеристику составов налоговых преступлений и ответственности за их совершение с учетом последних изменений и дополнений, внесенных в уголовное законодательство;
- проанализировать системный анализ элементов составов преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ;
- анализ правоприменительной практики по делам о налоговых преступлениях;
- исследовать проблемы практики применения уголовного законодательства об уклонении от уплаты налогов.
Второй уровень – региональные налоги и сборы, т. е. налоги и сборы республик, краев, областей и округов, находящихся в составе РФ. Эти налоги и сборы устанавливаются субъектами Федерации. Часть их являются общеобязательными на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных рамках, налоговые льготы и порядок их взимания. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различий между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог. Вторым по финансовой емкости для региональных бюджетов является транспортный налог.
Третий уровень – местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. д. В понятие «район» с позиции налогообложения не входит район внутри города. Среди местных налогов сравнительно крупные поступления обеспечивают налоги на имущество физических лиц и земельные налоги.
Бюджетное устройство РФ предусматривает, что региональные и местные налоги служат дополнениями доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.
Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы РФ.
Российская налоговая система по своему нынешнему построению схожа с налоговыми системами крупных федеративных государств мира. По ряду параметров наблюдается наибольшее сходство с США и Германией при сохранении некоторых российских особенностей.
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях устанавливаются и факультативные элементы – налоговые льготы и специальные налоговые режимы. При выявлении и расследовании преступных уклонений от уплаты налогов все шесть элементов налогообложения должны быть установлены.2
Объектом рассматриваемых преступлений являются общественные отношения в сфере финансовой деятельности, обеспечивающие формирование бюджета (внебюджетных фондов) путем сбора налогов и страховых взносов.
Родовым объектом составов данных преступлений как деяний являются общественные отношения, возникающие по поводу осуществления экономической деятельности по производству, распределению, обмену и потреблению материальных благ и услуг.
Объект исследуемых преступлений отличается от объекта других преступлений, в том числе экономических. Это отличие состоит в том, что объектом налоговых преступлений являются общественные отношения по обязательной передаче имущества или части имущества налогоплательщика государству или уполномоченному органу.
Объективная сторона рассматриваемых преступлений характеризуется возможностью совершения казанных деяний как в форме действий, так и в форме бездействий. Объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, характеризуются уклонением от уплаты налогов и сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов.
Построение объективной стороны составов преступных уклонений от уплаты налогов обеих статей , так что признаки, присущие объективной стороне состава преступления одной статьи, идентичны признакам, присущим объективной стороне состава другой статьи. Все, кроме понятия крупного и особо крупного размера, а также такого квалифицирующего признака, как совершение деяния группой лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ).
Порядок исчисления крупного и особо крупного размера в обеих статьях аналогичен.
Окончанием преступления считается фактическая неуплата налогов и сборов в срок, установленный налоговым законодательством.
Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных налогах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Из диспозиции статей следует, что уклонение от уплаты налогов и сборов является уголовно наказуемым при его совершении в том числе путем включения в бухгалтерские документы заведомо ложных данных о доходах или расходах, т. е. незаконного уменьшения налогооблагаемой базы или заведомо неправильного ее исчисления или иным способом. Такая некорректность и неконкретность правового понятия налогового преступления вызывает трудности при практическом рассмотрении и оценке действий налогоплательщиков, связанных с минимизацией налоговых платежей. Неясно, какие из этих действий относятся к категории уголовных деяний, а какие – к налоговым проступкам. Проблема имеет чисто практическое значение. Встречаются не единичные случаи, когда действия налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей квалифицировались следователем как налоговые преступления. Прокурор считал их налоговыми проступками. Судья федерального суда, которому предлагалось оценить эти материалы, полагал, что в них ни преступлений, ни правонарушений вообще нет.
Отличительным элементом объективной стороны исследуемых составов налоговых преступлений является их уголовно-правовая конструкция как материальных составов. Законодатель предусматривает как обязательное условие привлечения к уголовной ответственности наличие в результате совершения противоправного деяния негативных последствий. В качестве таких последствий предусмотрен крупный и особо крупный размер совершенного уклонения от уплаты налога или сбора.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 и 199 УК РФ, может быть, согласно ст. 19 и 20 УК РФ, вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. Кроме того, такое лицо должно быть налогоплательщиком данного налога и сбора.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ четко разъясняет, что субъектом преступления, предусмотренного названными статьями УК РФ, является физическое лицо ( гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством o налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля. В частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат.
Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, отличается от субъекта преступления ст. 198 УК РФ. Это отличие состоит в том, что диспозиция ст. 199 УК РФ возлагает обязанности по уплате налогов и сборов на организацию, т.е. юридическое лицо. По действующему уголовному законодательству юридическое лицо субъектом преступления быть не может.
Постановлением Пленума Верховного Суда РФ специальными субъектами названы руководитель организации налогоплательщика и главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации.
Субъективная сторона налоговых преступлений характеризуется исключительно умышленной формой вины, т. е. лицо сознает факт совершения им неуплаты налога, желает этого и намеренно уклоняется от уплаты налога путем совершения тех действий, которые указаны в диспозициях статей УК РФ. Постановление Пленума Верховного Суда РФ содержит прямое указание на форму умысла при совершении налоговых преступлений. Они совершаются только с прямым умыслом.
Подводя итог, хочется отметить, что уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений достаточно специфична. Не все ее положения допускают однозначные оценку и толкование. Имеется ряд спорных моментов. Все они оказывают существенное влияние на разработку криминалистической характеристики этих преступлений, определяют круг криминалистических проблем и в определенной мере влияют на создание криминалистической характеристики и основ методики расследования налоговых преступлений.
Каждый способ совершения преступления оставляет только ему присущие следы, являющиеся признаками его применения. Исследуя эти признаки, можно построить мысленную модель происшедшего, выдвинуть версию о применявшемся способе. Достижение преступных целей становится возможным на основе применения совокупности способов, реализуемых при подготовке, совершении и сокрытии преступления.
Налоговый кодекс РФ предусматривает 25 составов налоговых правонарушений, в том числе неуплату или неполную уплату сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов с налогоплательщиков, отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа и др.
Способ уклонения от уплаты налогов и сборов – это совокупность действий (бездействия) виновного лица (лиц), направленных на умышленную неуплату законных налогов и сборов. Он может включать как невыполнение норм законодательства о налогах и сборах, так и совершение каких-либо иных действий, тесно связанных с нарушением закона, а также действия, не квалифицированные в настоящее время как нарушение налогового законодательства, но повлекшие за собой неуплату необходимых налогов и (или) сборов.
Уклонением от уплаты налогов в общем смысле слова можно назвать многие действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в той или иной мере уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов и других платежей. Однако не все они признаются преступными. Действия по уклонению от уплаты налогов различны по своей природе и достаточно многочисленны, основываются на многих факторах, зависят от вида налога и т. д.3
В целом все действия налогоплательщиков по уменьшению своих налоговых платежей можно разделить на две основные группы: законные, т. е. не нарушающие установленных правил налогообложения, и противозаконные, такие правила нарушающие.
Исходя из этого, в зависимости от характера и содержания действий налогоплательщика можно говорить о том, что уменьшение налоговых платежей осуществляется двумя основными способами:
– путем снижения налоговых платежей незаконными способами: чаще всего оно совершается в виде сознательного сокрытия (занижения) дохода (прибыли), сокрытия или неучета других объектов налогообложения, фальсификации бухгалтерского учета, намеренной несвоевременной уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, т. е. можно говорить о налоговом мошенничестве;
– без нарушения законодательства (налоговое планирование, налоговая оптимизация) – снижение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов. Такие действия не имеют состава преступления или правонарушения и не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов). Нет ничего предосудительного в том, что дела ведутся таким образом, чтобы платить налогов меньше.
В числе распространенных методов налоговой оптимизации можно привести такие, как:
– осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;
– организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;
– осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона.
При административно наказуемой минимизации налоговых обязательств юридическое или физическое лицо посредством активных некриминальных действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. Наиболее распространенными являются:
– осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации;
– осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в налоговых органах (постановки на учет).
Подобные нарушения встречаются по каждому второму уголовному делу.
Существует множество способов уклонения от уплаты налогов: от самых простейших, связанных с неподачей налоговой декларации или элементарными искажениями в налоговых документах, до изощренных, вуалированных, включающих специально разработанные высококвалифицированными специалистами схемы преступной минимизации налоговых платежей и уклонений от их уплаты. Нередко над созданием таких схем работают специальные организации или специалисты высокого уровня. На рынке услуг появились востребованные налогоплательщиками фирмы типа «антиналог», предлагающие физическим и юридическим лицам различные варианты минимизации налоговых платежей, в том числе и криминального характера. По оценкам некоторых специалистов, в России 30 % и более всех налоговых поступлений теряются из-за применения налогоплательщиками различных методов уклонения от уплаты налогов.
Информация о работе Понятие и признаки налогового преступления