Назначение и производство судебно-экономических экспертиз

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.

 

3 МЕТОД СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится судебно-бухгалтерская экспертиза, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отраслей знаний, методология судебно-бухгалтерской экспертизы может быть общей и частичной.

Общая методология судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой совокупность принципов материалистической диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная, или прикладная, методология судебно-бухгалтерской экспертизы основывается на законах экономической науки, особенностях познания конкретных процессов и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой – в прикладных методах исследования.

Метод – это способ исследования явлений, определения подхода к изучению объекта, планомерный путь научного познания к установлению истины. В своей основе метод является инструментом для решения задач судебно-бухгалтерской экспертизы – познания объектов и определения их поведения.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов бухгалтерского, статистического и оперативного учета, записей счетных регистров и других материалов дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.

Опыт правового регулирования хозяйственных процессов, находящих отображение в бухгалтерском учёте, воздействия правоохранительных органов на устранение конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности сформировал метод судебно-бухгалтерской экспертизы, основанный на использовании общенаучных и собственных, конкретных научных и эмпирических методических приёмах исследования объектов. Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы представлена на рисунке 1.

 

Общенаучные методические приемы

Конкретные научные методические приемы

Расчетно-аналитические

Обобщение и реализация результатов экспертизы

Документальные

• Анализ
• Синтез
• Индукция
• Дедукция
• Аналогия
• Моделирование
• Абстрагирование
• Конкретизация
• Системный анализ
• Функционально-стоимостной анализ
• Экономический анализ
• Статистические расчеты
• Экономико-математические методы
• Информационное моделирование
• Экспертизы разных видов
• Исследование документов
• Нормативно-правовое регулирование
• Группировка недостатков по периодам возникновения
• Аналитическая группировка
• Систематизированное изложение результатов в заключение эксперта
• Реализация результатов экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Рисунок 1 – Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы.

 

Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, исследуют учетные документы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно, проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.

К методам бухгалтерской экспертизы следует отнести большинство приемов проверки документов, применяемых при проведении ревизии; это связано, во-первых, с характером разрешаемых вопросов, и, во-вторых, с тем, что очень часто эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность и обоснованность выводов ревизии, используя ее приемы.

Таким образом, метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображённых в бухгалтерском учёте.

 

4 ЗАДАЧИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Главной задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и  размеров искажений в отчетности  о налогообложении;

- выявление нарушений  правил ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- проверка правильности  и обоснованности результатов  документальных ревизий и аудиторских заключений;

- определение соответствия  совершенных операций установленным  нормативным актам;

- установление документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материально-производственных запасов;

- выявление круга лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи или излишков числились товарно-материальные или денежные средства;

- выявление нарушений  в организации ведения бухгалтерского  учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших  совершению злоупотреблений, и разработка  мероприятий, направленных на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной  уплаты или неуплаты налога  в результате занижения налоговой  базы, а также неполного перечисления сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Среди основных задач, разрешаемых судебными экспертами, можно выделить следующие классы:

- задачи, связанные с идентификацией  объектов. Например, установление должностного лица, ответственное за совершение и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;

- диагностические задачи - состоят в выявлении механизма события, установления времени, способа и последовательности действий, приведших к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытие механизма хищения товарно-материальных и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;

- задачи, связанные с экспертной  профилактикой, т. е. деятельностью  по выявлению обстоятельств, способствующих  совершению преступлений (правонарушений) и разработке мероприятий по  их устранению. Например, разработка  на основе экспертного исследования  рекомендаций по совершенствованию  первичного учета товарно-материальных  ценностей и организации контрольных  проверок отдельных групп материалов  с целью обеспечения их сохранности  на складах и в кладовых  предприятия.

Наиболее характерными вопросами, решаемыми судебно-бухгалтерскими экспертизами, являются:

1. проверка и установление  факта и размера недостачи, денежных  средств, времени и места недостач;

2. проверка обоснованности  списания материалов, готовой продукции, товаров;

3. определение перерасхода  фонда заработной платы, смежных  ассигнований, банковских ссуд;

4. определение размера  приписок о объемах производства;

5. определение соответствия  современных операций нормам закона;

6. определение отрицательных экономических последствий совершенных злоупотреблений и их объема;

7. определение размера  материального ущерба, причиненного  должностными лицами в результате  свершенных нарушений;

8. определение правильности  или ошибочности методики учета, проведения дополнительной ревизии;

9. выявление нарушений  правил учета и отчетности;

10. установление условий, способствовавших совершению злоупотреблений;

11. установление состояния  расчетов между предприятиями  при рассмотрении судом или арбитражем гражданского спора;

12. разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Большинство задач судебно-бухгалтерской экспертизы являются ситуационными, т. е. комплексными. При их решении эксперт должен ответить на ряд вопросов, среди которых могут быть следующие:

· имеются ли в представленных учетных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской и кредиторской задолженности;

· содержатся ли в главной книге противоречивые счетные записи;

· за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;

· повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да то какое;

· усматриваются ли в записях по счету 90 «Себестоимость реализации» признаки не отражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продаже товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;

· допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;

· каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения счетных записей;

· искажены ли в учете данные, отраженные на счетах 44 и 79, если да, то каков механизм искажения;

При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого «чернового» характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить на следующие вопросы:

· соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям нормативных документов;

· к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле;

· по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с документами, присутствующими в деле, и на какую сумму;

· имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;

· каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным по делу: отражением каких хозяйственных операций являются представленные на исследование записи;

· составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухучета и отчетности.

Ответы на экспертные задачи посредством реконструкции могут воссоздавать отдельные отсутствующие в учетных документах показатели (записи) или корректировать значение показателей, искаженные в процессе ведения учета. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например, какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?