Налоговые правонарушения и преступления в российском законодательстве

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие налога……………………..………………………………………5

2. Налоговые  правонарушения и преступления в российском законодательстве………………………………………………………………….6

3. Объект  и  предмет налоговых преступлений………………………………...7

4. Заключение…………………………………………………………………….14

Список используемой литературы……………………………………………...15

Задачи…………………………………………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Все большую  актуальность приобретает в обществе тема налогообложения и уплаты налогов. Ст. 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”. Налоговая преступность сегодня представляет не меньшую, а, возможно, большую опасность, чем общеуголовная. Если общеуголовная затрагивает интересы лишь личности, или, в крайнем случае, группы лиц, то налоговая почти всегда угрожает экономической безопасности государства. Опасность налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой – денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. Также опасность налоговых преступлений состоит и в том, как показывают исследования, что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в “теневой” бизнес. Начинают работать криминальные структуры, усиливая экономическую базу организационной преступности.

Наказание за уклонение  от подачи декларации было введено  специальным Указом еще в 1986 г., сама классификация налоговых преступлений появилась в Уголовном кодексе  в 1992 г., когда появилось Управление Налоговых Расследований при ГНС России. Налоговое законодательство регулирует общественные отношения, связанные с уплатой налогов гражданами (физическими лицами) и организациями, независимо от форм собственности. Его задачей является защита прав и законных интересов налогоплательщиков, с одной стороны, и государства – с другой. Этим же целям служит уголовное законодательство, которое призвано охранять интересы государства от преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. Количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов, увеличивается с каждым годом. Огромные денежные суммы скрываются от поступления их в государственный бюджет. Налоговые преступления относятся к преступлениям в сфере экономической деятельности.

Цель моей работы заключается в том, чтобы на основе анализа уголовного законодательства и  учебной литературы о преступлениях в сфере  налогообложения определить особенности объекта и предмета данной категории преступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налога

 

В ст. 8 Налогового кодекса РФ даны определения налога и сбора:

1. Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических  лиц в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором  понимается обязательный взнос,  взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого  является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как видно, сегодняшнее налоговое законодательство четко разделило понятия налогов и сборов.

В статьях 13-15 НК РФ дан исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов  и сборов, которые обязаны уплачивать в бюджеты соответствующих уровней  налогоплательщики.

Объектами налогообложения  являются имущество, доход, прибыль, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога и (или) сбора (ст.38 НК РФ).

 

 

 

 

2. Налоговые правонарушения и преступления 

в российском законодательстве

 

Налоговые преступления содержат признаки налоговых правонарушений. Налоговое преступление не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Точнее говоря, содержанием объективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении второго признака объективной стороны преступления - общественно опасного последствия, выражающегося в недополучении государством налога на сумму, превышающую сто тысяч рублей. При квалификации налогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения, соответственно правильно квалифицировать налоговое преступление возможно, только имея четкое представление о налоговых правонарушениях.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) в случае, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений; при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.

Налоговый кодекс РФ определяет, что налогоплательщики  могут привлекаться к налоговой  ответственности только в соответствии с этим кодексом, а также то, что  никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Налоги (сборы) – важнейший  источник формирования доходной части  государственного бюджета и бюджетов нижестоящих уровней. Поэтому, преступление, предусмотренные ст.198 и ст.199, а  также ст.199.1 и ст.199.2 УК РФ, введенные в действие с 01.01.2004г. подрывают финансовые интересы государства, т.е. в конечном итоге, потерпевшим по данным преступлениям является государство.

 

3. Объект и предмет налоговых преступлений

 

Видовым объектом налоговых преступлений являются общественные отношения в сфере финансовой деятельности, обеспечивающие формирование бюджета (внебюджетных фондов) от сбора налогов (страховых взносов) с юридических и физических лиц. 
          Непосредственным объектом уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды являются общественные отношения в сфере финансовой деятельности, обеспечивающие формирование бюджета от сбора подоходного налога и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с физических лиц (ст. 198 УК РФ). 
        Непосредственным объектом уклонения от уплаты налогов и страховых взносов с организации являются общественные отношения в сфере финансовой деятельности, обеспечивающие формирование бюджета и внебюджетных фондов за счет сбора налогов и страховых взносов с юридических лиц (ст. 199 УК РФ).             
          Кроме разграничения объектов преступления "по вертикали" на общий (единый для всех видов преступлений), родовой, видовой, непосредственный объекты, классификация составов преступления проводится "по горизонтали" на "основной" и "дополнительный" объекты преступления, что чрезвычайно важно для квалификации преступлений. Разграничение осуществляется по степени связи объекта преступления с родовым объектом преступлений данной группы. При этом дополнительный объект может быть обязательным и факультативным.  
          Основной объект налоговых преступлений - общественные отношения в сфере финансовой деятельности, обеспечивающие формирование бюджета и внебюджетных фондов за счет сбора налогов и страховых взносов с юридических и физических лиц. 
          Дополнительный объект налоговых преступлений - общественные отношения в области государственного управления в сфере осуществления контроля за исчислением и уплатой налогов и взносов во внебюджетные фонды.  
          Учитывая, что отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты налогов (сборов), основаны на подчинении и являются, по своей сути, административными, уклонение от уплаты налогов, страховых взносов во внебюджетные фонды всегда связано с причинением ущерба в области государственного управления в сфере осуществления контроля за исчислением и уплатой налогов и взносов во внебюджетные фонды. 
          В связи с изложенным указанный дополнительный объект является обязательным. 
          Подобное разграничение объектов преступления на основной и дополнительный позволяет четко отграничить налоговые составы преступлений от иных составов преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. 
          Понятие "преступление в сфере налогообложения" значительно шире понятия "налоговые преступления".

Под преступлениями в сфере налогообложения подразумеваются  деяния, ответственность за совершение которых установлена статьями Особенной  части УК РФ и объектом посягательства которых (основным либо дополнительным) являются общественные отношения в сфере налогообложения. 
          К таким преступлениям правоведы относят деяния, предусмотренные Особенной частью УК РФ. И достаточно часто высказываются точки зрения о возможности расширения группы налоговых преступлений за счет отнесения к ним того или иного состава преступления из числа преступлений в сфере налогообложения. 
          Так, например, неоднократно высказывалась точка зрения о возможности отнесения преступления, предусмотренного ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица" УК РФ, к числу налоговых преступлений[5].  
        Основанием для подобного утверждения послужило то, что формальную сторону указанного преступления составляет уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, поскольку согласно ст. 110 Таможенного кодекса Российской Федерации в состав таможенных платежей входят НДС, акцизы. Иными словами, в результате уклонения от уплаты таможенных платежей наносится, безусловно, ущерб отношениям по формированию федерального бюджета, источниками которого являются НДС и акцизы. 
          Однако общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства, связанные с формированием бюджета, являются лишь обязательным дополнительным объектом указанного преступления. 
         Основной объект указанного преступления - общественные отношения, регулирующие порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, составной частью которого является обязанность по уплате соответствующих таможенных платежей. 
       В связи с изложенным большинство авторов относит деяние, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 194 УК РФ, к группе таможенных преступлений наряду с деяниями, ответственность за которые установлена ст. 188 "Контрабанда", 189 "Незаконный экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной технологии", 190 "Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран"*1. 
         К числу преступлений в сфере налогообложения Кучеров И.И., кроме деяния, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 194 УК РФ, относит деяния, ответственность за совершение которых предусмотрена ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с землей", 173 "Лжепредпринимательство" УК РФ.             
          Отнесение указанных составов к преступлениям, совершаемым в сфере налогообложения, обусловлено тем, что объективная сторона одного из деяний, предусмотренных ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с землей" УК РФ, выражается в умышленном занижении размеров платежей за землю; субъективная сторона деяния, предусмотренного ст. 173 "Лжепредпринимательство" УК РФ, предусматривает в качестве одной из целей совершения действий, составляющих объективную сторону данного преступления, освобождение от налогов.

Однако общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства, связанные  с формированием бюджета, являются лишь дополнительным объектом указанных  преступлений. 
          Основной объект преступления, предусмотренного ст. 170 УК РФ, - общественные отношения по поводу рационального использования и оборота земли, а также установленный государством порядок регистрации сделок с землей; основной объект преступления, предусмотренного ст. 173 УК РФ, - общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе предпринимательской деятельности.           

_____ 
     *1 Указанной точки зрения придерживаются Волженкин Б.В., Гаухман Л.Д., Максимов С.В., Кучеров И.И.

К преступлениям в сфере налогообложения помимо деяний, предусмотренных ст. 170, 173 УК РФ, Ларичев В.Д. относит деяния, предусмотренные ст. 171 "Незаконное предпринимательство", 172 "Незаконная банковская деятельность", 193 "Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте" УК РФ.  
         Анализируя возможность отнесения указанных составов к налоговым, Ларичев В.Д. указал, что основным объектом посягательства указанных преступлений являются общественные отношения в области предпринимательской деятельности. Однако причинение ущерба указанным отношениям влечет причинение ущерба отношениям в сфере финансовой деятельности государства, связанным с формированием бюджета, внебюджетных фондов. В связи с изложенным дополнительным объектом указанных преступлений являются общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства, связанные с формированием бюджета, внебюджетных фондов. 
         На основании изложенного, преступления, предусмотренные ст. 170, 171, 172, 173, 194 УК РФ, ввиду наличия в качестве дополнительного объекта общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства, связанных с формированием бюджета, относятся, безусловно, к преступлениям в сфере налогообложения, однако указанные преступления не являются собственно налоговыми преступлениями (наравне с деяниями, ответственность за совершение которых предусмотрена ст. 198, 199 УК РФ), поскольку основными объектами указанных преступлений являются иные правоотношения[2].

Рассмотрим  предмет преступления на примере  ст. 198 УК РФ. Статья по сути предусматривает два самостоятельных преступления: уклонение от уплаты налогов физическим лицом и уклонение от уплаты сборов.

Предметом первого  преступления является, как правило, один вид платежей государству –  налог на доходы физических лиц, поскольку ответственность наступает именно и только в связи с непредставлением налоговой декларации, т.е. декларации о доходах или ее искажением. Однако предметом ст.198 УК РФ могут выступать также и другие виды налогов: налог на имущество физических лиц, на выигрыши и т.д.