Пособие по больничному листу

 

Таблица 2. Выплаты, начисленные в пользу Н.И. Дедушкина

в расчетном периоде

 

(руб.)

Месяцы    расчетного  периода	По окладу	Доплата   за работу  во вредных  условиях   труда, 10%  оклада	Премия за  качество,  5% оклада	Премия    к юбилею   предприятия	Выплаты    за период   командировки	Отпускные	Материальная   помощь к     отпуску,     предусмотренная  трудовым     договором	Выплаты   за дни   ухода за  ребенком-  инвалидом	Пособие по      временной      нетрудоспособности	Компенсация за   неиспользованный  дополнительный   отпуск сверх 28  календарных дней  (за 4 календ.   дн.)	Компенсация  стоимости   1 л молока   (38 руб.)   за 1 рабочий  день	Итого    начислено	Сумма выплат,  учитываемых   при расчете   пособия
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Январь	12 250,00	1 225,00	612,50					1 222,80			532,00	15 842,30	14 087,50
Февраль	12 526,32	1 252,63	626,32	5 000,00				1 226,80			646,00	21 278,07	19 405,27
Март	12 666,67	1 266,67	633,33			18 372,00	14 000,00	1 220,80			722,00	48 881,47	24 566,67
Апрель	0,00	0,00	0,00								0,00	0,00	0,00
Май	12 526,32	1 252,63	626,32					1 230,80			646,00	16 282,07	14 405,27
Июнь	12 666,67	1 266,67	633,33					1 225,20			722,00	16 513,87	14 566,67
Июль	12 782,61	1 278,26	639,13					1 222,60			798,00	16 720,60	14 700,00
Август	12 666,67	1 266,67	633,33					1 238,80			722,00	16 527,47	14 566,67
Сентябрь	7 000,00	700,00	350,00		6 771,60			1 234,80			418,00	16 474,40	8 050,00
Октябрь	10 181,82	1 018,18	509,09					1 232,80			608,00	13 549,89	11 709,09
Ноябрь	9 100,00	910,00	455,00					1 228,80	9 259,35		494,00	21 447,15	10 465,00
Декабрь	12 782,61	1 278,26	639,13					1 230,80		2 461,60	798,00	19 190,40	17 161,60
Итого	127 149,69	12 714,97	6 357,48	5 000,00	6 771,60	18 372,00	14 000,00	13 515,00	9 259,35	2 461,60	7 106,00	222 707,69	163 683,74

 

 

 

Н.И. Дедушкин работает во вредных условиях, что подтверждается результатами аттестации рабочих мест, и имеет право на дополнительный отпуск - 6 календарных дней в год.

Н.И. Дедушкин заболел 15 января 2010 г. а выздоровел и приступил к работе 25 февраля 2010 г.

Решение. Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка - с 1 января по 31 декабря 2009 г. Вычисления приведены в графе 9 табл. 1 (учитываемые календарные дни) и в графе 14 табл. 2 (сумма учитываемых выплат). В табл. 2 зеленым цветом выделены суммы, учитываемые при исчислении среднего дневного заработка, желтым - не учитываемые. Материальная помощь, предусмотренная трудовым договором, не облагается страховыми взносами, если ее сумма не превышает 4000 руб. за расчетный период (пп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Н.И. Дедушкину выплачена материальная помощь в размере 14 000 руб. Из них 4000 руб. не подлежат обложению страховыми взносами и не учитываются при исчислении пособия. Оставшиеся 10 000 руб. (14 000 руб. - 4000 руб.) облагаются и учитываются при исчислении среднего дневного заработка.

По итогам вычислений средний дневной заработок Н.И. Дедушкина за расчетный период составил 578,39 руб. (163 683,74 руб. : 283 календ. дн.).

 

Размер дневного пособия

 

Размер пособия определяется путем умножения суммы дневного пособия на количество оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.

Для того чтобы определить размер дневного пособия, вначале нужно сравнить средний дневной заработок работника с предельной величиной среднего дневного заработка. Из них выбирается меньшее значение, которое корректируется в зависимости от страхового стажа работника.

 

Сравнение среднего дневного заработка с его предельной

величиной

 

Предельная величина среднего дневного заработка определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на 365 календарных дней (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ установлена п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Она составляет 415 000 руб. Таким образом, предельная величина среднего дневного заработка равна 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 календ. дн.). Сумма 415 000 руб. не корректируется на районный коэффициент, поэтому предельная величина среднего дневного заработка - 1136,99 руб. - применяется на всей территории России.

Сравнив средний дневной заработок работника с его предельной величиной (1136,99 руб.), выбираем меньшее значение.

 

Пример 2. Воспользуемся результатами вычислений примера 1 и определим, каким показателем будет оперировать бухгалтер при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности: средним дневным заработком или его предельной величиной.

Решение. Средний дневной заработок Н.И. Дедушкина за расчетный период составил 578,39 руб. Предельная величина среднего дневного заработка в 2010 г. - 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 календ. дн.).

Так как 1136,99 руб. > 578,39 руб., для расчета пособия будет применен средний дневной заработок (578,39 руб.).

 

Размер дневного пособия зависит от страхового стажа

 

Частью 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлено, что размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. При стаже восемь и более лет пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, определенного в результате выбора наименьшего значения. При стаже от пяти до восьми лет оно составит 80%, до пяти лет - 60%.

Стаж меньше шести месяцев. Если страховой стаж работника менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом районных коэффициентов (ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Обратите внимание: если размер пособия, рассчитанного исходя из фактического среднего заработка работника за календарный месяц, меньше величины МРОТ, выплачивается меньшая сумма.

Например, в январе 2010 г. размер дневного пособия, рассчитанный исходя из МРОТ, равен 139,68 руб., а фактический средний дневной заработок работника составляет 130,44 руб. Для расчета общей суммы пособия следует применить меньшую величину.

Периоды, учитываемые при определении страхового стажа. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Правила) утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 N 91. В страховой стаж включаются периоды, определенные ч. 1 и 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ и п. 2 Правил. К ним относится время:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- прохождения военной службы;

- службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей";

- иной деятельности, при осуществлении которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию в соответствии с другими федеральными законами при условии уплаты им или за него налогов (страховых взносов) в ФСС РФ;

- работы в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, частного детектива, охранника и т.д., если за это время добровольно уплачивались страховые взносы.

Источники информации о страховом стаже. Основным документом, подтверждающим стаж работы, является трудовая книжка (п. 8 Правил). Помимо трудовой книжки, о периодах работы можно узнать:

- из трудовых договоров (п. п. 8 и 9 Правил);

- выписок из приказов, лицевых счетов и ведомостей на выдачу заработной платы.

Порядок подсчета страхового стажа. При назначении пособия страховой стаж работника определяется на день наступления заболевания (п. 7 Правил) путем суммирования календарной продолжительности учитываемых периодов работы (службы, деятельности).

В результате сложения календарных дней, не входящих в полный календарный месяц учитываемых периодов, к количеству полных календарных месяцев следует прибавить по единице за каждые 30 календарных дней.

Соответственно при сложении календарных месяцев, не входящих в полный календарный год учитываемых периодов, к количеству полных календарных лет следует прибавить единицу за каждые 12 календарных месяцев. Поясним на примере, как практически рассчитать страховой стаж.

 

Пример 3. Вспомним пример 1. В трудовой книжке Н.И. Дедушкина есть записи о работе в следующие периоды:

- с 14.02.2000 по 15.10.2001;

- с 05.05.2004 по 30.09.2008;

- с 16.04.2009 по настоящее время (до 15.01.2010).

В период с 16.10.2001 по 03.11.2003 Н.И. Дедушкин проходил срочную службу в рядах Российской армии. В периоды с 04.11.2003 по 04.05.2004 и с 01.10.2008 по 15.04.2009 он нигде не работал.

Необходимо определить страховой стаж работника по состоянию на день заболевания и размер дневного пособия по временной нетрудоспособности на основании результатов вычислений примеров 1 и 2.

Решение. Составим табл. 3 (с. 78).

 

 

 

Таблица 3. Расчет продолжительности страхового стажа

Н.И. Дедушкина

 

Периоды различного рода       деятельности работника			Количество полных  лет		Количество полных  месяцев		Количество       календарных дней,   не входящих в полный  календарный месяц
Начало	Конец	Содержание   деятельности	Период	Годы	Период	Месяцы	Период	Дни
14.02.2000	15.10.2001	работал	14.02.2000  13.02.2001	1	14.02.2001  13.10.2001	8	14.10.2001  15.10.2001	2
16.10.2001	03.11.2003	служил	16.10.2001  15.10.2003	2		0	16.10.2003  03.11.2003	19
04.11.2003	30.04.2004	не работал	не      учитывается	0	не      учитывается	0	не      учитывается	0
05.05.2004	30.09.2008	работал	05.05.2004  04.05.2008	4	05.05.2008  04.09.2008	4	05.09.2008  30.09.2008	26
01.10.2008	15.04.2009	не работал	не      учитывается	0	не      учитывается	0	не      учитывается	0
16.04.2009	15.01.2010	работает		0	16.04.2009  15.12.2009	8	16.12.2009  15.01.2010	31
Итого			Х	7	Х	20	Х	78

 

 

 

Данные таблицы показывают, что Н.И. Дедушкин отработал полных 7 лет 20 месяцев и 78 дней.

Для подсчета его страхового стажа вначале из 78 дней выделим календарные месяцы. Получается 2 полных месяца (78 дн. : 30 дн. = 2,6) и 18 дней (78 дн. - 30 дн. x 2).

Теперь переведем месяцы в годы. Получается 1 год и 10 месяцев [(20 мес. + 2 мес.) : 12 мес.].

Сложим количество полных лет, отработанных Н.И. Дедушкиным (7 лет), и год, исчисленный в предыдущем действии. Получается 8 лет (7 лет + 1 год).

Таким образом, страховой стаж Н.И. Дедушкина составит 8 лет 10 месяцев и 18 дней. Следовательно, он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. При определении суммы дневного пособия следует применить коэффициент 1, соответствующий 100%.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности - 578,39 руб. (578,39 руб. x 100%).

 

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности

 

Чтобы рассчитать общую сумму пособия, следует умножить сумму дневного пособия, определенную в соответствии с Законом N 255-ФЗ, на количество оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.

Заметим, что пособие выплачивается за все дни заболевания, включая выходные и праздничные (ч. 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

 

Пример 4. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности Н.И. Дедушкина на основании данных примеров 1, 2, 3.

Решение. Н.И. Дедушкин болел с 15 января по 24 февраля 2010 г., всего 41 календарный день. Размер его дневного пособия по временной нетрудоспособности составляет 578,39 руб. Сумма пособия - 23 713,99 руб. (578,39 руб. x 41 календ. дн.).

 

Источники финансирования пособия по временной

нетрудоспособности

 

Согласно ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя. Остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности финансируется за счет средств бюджета ФСС РФ.

 

Пример 5. На основании результатов решения примеров 1, 2, 3, 4 общую сумму пособия, начисленного Н.И. Дедушкину, необходимо разделить на две части, оплачиваемые за счет средств ООО "Февральские подснежники" и ФСС РФ.

Решение. Сумма пособия за первые два дня заболевания, которую примет на свои расходы ООО "Февральские подснежники", составит 1156,78 руб. (578,39 руб. x 2 календ. дн.).

Соответственно вторая часть пособия, которую финансирует ФСС РФ, равна 22 557,21 руб. (23 713,99 руб. - 1156,78 руб.).

 

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет работодателя, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.