Проблемы исчисления таможенных платежей

Течение срока, определенного  периода времени, начинается на следующий  день после календарной даты или  наступления события, которыми определено его начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц  и число последнего года срока. К  сроку, определенному в полгода, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. К сроку, исчисляемому кварталами года, также применяются  правила для сроков, исчисляемых  месяцами. При этом квартал считается  равным 3 месяцам, а отсчет кварталов  ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число  последнего месяца срока. Срок, определенный в полмесяца, рассматривается как  срок, исчисляемый днями, и считается  равным пятнадцати дням. Если окончание  срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, в котором нет  соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в соответствующий день последней  недели срока.

В соответствии со ст. 193 Гражданского кодекса в том случае, если последний  день срока приходится на нерабочий  день, днем окончания срока считается  ближайший следующий за ним рабочий  день. В рамках п. 3 ст. 129 Таможенного  кодекса также установлено, что  если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий  день таможенного органа, то днем окончания  этого срока считается следующий  за этим нерабочим днем рабочий день таможенного органа. Порядок совершения действий в последний день срока  также установлен Гражданским кодексом РФ. Если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может  быть выполнено до 24 ч последнего дня срока. Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда  в этой организации по установленным  правилам прекращаются соответствующие  операции. Письменные заявления и  извещения, сданные в организацию  связи до 24 ч последнего дня срока, считаются сделанными в срок.

В соответствии с п. 329 Таможенного  кодекса РФ при ввозе товаров  таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган РФ в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не вместе их прибытия. При этом уплата таможенных пошлин , налогов в соответствии с подп. 4 п . 1 ст. 149 Таможенного кодекса  РФ является условие выпуска товаров, если содержание таможенного режима предусматривает необходимость  их уплаты. Согласно п. 2 ст. 329 Таможенного  кодекса при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее  дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом. Подобным иным случаем, например, является установленный ст. 312 Таможенного  кодекса срок уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых  с таможенной территории РФ трубопроводным транспортом. В отношении указанных  не менее 50% суммы вывозимых таможенных пошлин уплачивается не позднее 20-го числа  месяца, предшествующего каждому  календарному месяцу поставки, оставшаяся же часть сумм вывозимых таможенных пошлин должна быть уплачена не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки.

Новеллой Таможенного  кодекса 2003 г. Является внесение авансовых  платежей в счет уплаты таможенной пошлины, налогов в отношении  ввозимых или вывозимых товаров. В соответствии с п. 1 ст.330 Таможенного  кодекса авансовые платежи - это  денежные средства, внесенные на счет таможенного органа РФ в счет предстоящих  таможенных платежей и неиндентифицированные  лицом, вносящим указанные денежные средства в качестве конкретных видов  и сумм таможенных платежей в отношении  конкретных товаров. При этом денежные средства, полученные таможенным органом  в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые  платежи, и не могут рассматриваться  в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает  распоряжения об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит  взыскание на авансовые платежи  в счет погашения задолженности  по таможенным платежам.

Авансовые платежи, как и  сами таможенные пошлины, налоги, могут  быть внесены по выбору плательщика  непосредственно в кассу или  на счет таможенного органа наличными  денежными средствами либо в безналичной  форме, в валюте РФ либо в иностранной  валюте в соответствии с законодательством  РФ о валютном регулировании и  валютном контроле. Авансовые платежи  обязательно вносятся в кассу  или на счет того таможенного органа, в котором будет производится таможенное оформление товаров. Авансовые  платежи также могут быть внесены  на счет таможенного органа в пользу третьего лица. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается  подача им таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих  о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. Таким действием может являться, например , заявление лица, внесшего авансовые платежи, о зачете указанных  денежных средств в счет погашения  задолженности по уплате таможенных платежей или их использовании в  качестве денежного залога. Если авансовые  платежи были внесены на счет таможенного  органа в пользу третьего лица, то в  качестве распоряжения указанными денежными  средствами рассматривается письменное согласие лица, внесшего авансовые  платежи, на их расходование, в том  числе если декларирование товаров  осуществляется таможенным брокером, а декларантом является лицо, внесшее  авансовые платежи. Неизрасходованные  суммы авансовых платежей после  уплаты таможенных платежей, пени, процентов  также рассматриваются в качестве авансовых платежей.

Возврат авансовых платежей производится на счет, указанный в  заявлении о возврате, и только в валюте РФ. Если авансовые платежи  вносились в иностранной валюте, для целей пересчета иностранных  валют применяется курс Центрального банка РФ на день их возврата лицу, внесшему авансовые платежи. Возврат авансовых  платежей не производится в следующих  случаях:

- при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности  по уплате таможенных платежей  в размере указанной задолженности;

- если сумма авансовых  платежей, указанная в заявлении  о возврате, менее 150 рублей;

- в случае подачи заявления  о возврате авансовых платежей  по истечении установленных сроков.

 

2.3 Обеспечение уплаты  таможенных платежей

Обеспечение уплаты таможенных платежей вводится с целью выполнения обязательств участников ВЭД перед  таможенными органами по уплате таможенных платежей. Исключение составляет случай, когда сумма подлежащих уплате таможенных платежей не превышает 20 000 руб. в этом случае обеспечение не требуется.

Обеспечение применяется  при:

- предоставлении отсрочки  или рассрочки уплаты таможенных  платежей;

- условном выпуске товаров;

- перевозке или хранении  иностранных товаров;

- осуществлении деятельности  в области таможенного дела;

- осуществлении деятельности  в качестве резидента портовой  особой экономической зоны.

Размер обеспечения определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей при экспорте или  импорте товаров.

Рассмотрим способы обеспечения  уплаты таможенных платежей. К ним  относятся:

1)Залог товаров и иного  имущества. Предметом залога могут  быть товары, ввозимые на таможенную  территорию РФ, а также иное  имущество, которое может быть  предметом залога в соответствии  ГК РФ. При неисполнении плательщиками  обязанностей по уплате таможенных  платежей, суммы задолженности перечисляются  за счет стоимости заложенного  имущества.

2)Банковская гарантия. Выдается  банком, кредитной организацией  или страховой организацией, включенным  в Реестр банков и иных кредитных  организаций. Данный Реестр официально  публикуется органом исполнительной  власти, уполномоченным в области  таможенного дела.

3)Денежный залог. Это  внесение денежных средств в  кассу или на счет таможенного  органа в качестве обеспечения  уплаты таможенных платежей.

4)Поручительство. Оформляется  в соответствии с ГК РФ путем  заключения договора между таможенным  органом и поручителей. В качестве  поручителя могут выступать таможенные  брокеры, владельцы СВХ и ТС, владельцы магазинов беспошлинной  торговли и иные лица.

5)Применение договора  страхования в качестве уплаты. Для лиц, осуществляющих деятельность  в области таможенного дела. Возврат  обеспечения уплаты таможенных  платежей производится в течении  трех дней после исполнения  лицом обязательств по уплате  таможенных платежей.

2.4 Взыскание таможенных  платежей

Исполнение обязанности  по уплате таможенных платежей может  быть не только добровольным, но и принудительным.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате таможенных платежей является основание для  взыскания неуплаченных сумм следующими способами:

- за счет стоимости  товаров, в отношении которых  таможенные пошлины, налоги не  уплачены;

- за счет денежных средств,  находящихся на счетах плательщика  в банках;

- за счет иного имущества  плательщика;

- в судебном порядке.

Порядок взыскания таможенных платежей разделяют на три этапа:

1 этап - направление требования  об уплате таможенных платежей. На данном этапе таможенных  орган, выявивший нарушение, информирует  о нем плательщика и предлагает  устранить его в установленные  сроки.

2 этап - принудительное взыскание  таможенных платежей. Производится  с организации в бесспорном  порядке, а с физических лиц  в судебном порядке.

3 этап - судебный порядок  взыскания. Таможенный орган обращается  в суд с иском о взыскании  задолженности по таможенным  платежам.

Пеня - денежная сумма, которую  налогоплательщик должен выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе  налогов, уплачиваемых в связи с  перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние  по сравнению с установленным  законодательством сроки.

Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки уплат  таможенных платежей со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты, по день исполнения обязанностей по уплате.

По своей природе пеня не является налоговой или финансовой санкцией, что подтверждается Конституционным  судом РФ, установившим, что пеня является аналогичной процентам  мерой, позволяющей компенсировать потери бюджета от несвоевременного поступления налогов. Экономически применение пени обосновывается тем, что  плательщик, не исполнивший в срок свои обязанности по уплате налога или сбора, фактически оставил у  себя на определенное время бюджетные  средства. За такое несанкционированное  использование бюджетных средств, за самовольно взятый у государства  кредит такое лицо должно выплатить  государству сумму в виде пени.

 

Заключение

Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе Российской Федерации. Им же (ст. 318) определены виды таможенных платежей. К ним относятся: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы. Наиболее значимым видом таможенных платежей является таможенная пошлина, представляющая собой платеж, взимаемый  таможенными органами Российской Федерации  при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза  или вывоза. При взимании таможенных пошлин обычно применяются три способа. Основной из них - процент от стоимости  товара. Такие пошлины называются адвалорными. Другой способ предполагает, что таможенный тариф устанавливается  в стоимостном выражении за определенную количественную единицу товара, чаще всего за единицу веса, объема или  количества. Эти пошлины называются специфическими. При их использовании  важную роль играет выбор веса брутто или нетто. Комбинированные таможенные пошлины сочетают оба этих способа  и предполагают одновременное их использование, либо на выбор, либо берется  та ставка, которая позволяет получить наибольшую сумму таможенного сбора.

Определение таможенной стоимости  производится с использованием следующих  методов: по цене сделки с ввозимыми  товарами, по цене сделки с идентичными  товарами, по цене сделки с однородными  товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.

Основным методом определения  таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. Причем каждый последующий метод  может применяться, если не может  быть использован предыдущий.

Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных  товаров. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается  как с отечественных, так и  с импортируемых товаров. Номенклатура отечественных и импортируемых  подакцизных товаров одинакова  и определяется в законодательном  порядке. НДС облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении  товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и  другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации. При всех национальных различиях таможенные тарифы имеют  ряд общих черт, характеризующих  их экономическое значение и применение.

Во-первых, существует обратно  пропорциональная зависимость между  уровнем развития экономики страны и уровнем таможенного обложения  пошлинами импорта. Чем более  развита экономика, тем, как правило, ниже ставки тарифов. Это связано  с тем, что конкурентоспособность  продукции страны достаточно высока и нет необходимости, за редким исключением, защищать внутренний рынок от аналогичной  иностранной продукции высокими таможенными пошлинами.

Во-вторых, структура таможенного  тарифа у основного большинства  стран построена по принципу эскалации, т. е. увеличения пошлин по мере роста  степени обработки товара. Сырье  обычно ввозится без пошлин либо облагается минимальными ставками, на полуфабрикаты  устанавливаются средние по уровню пошлины, а на готовые изделия - наиболее высокие.

В-третьих, таможенные тарифы обычно имеют не одну, а несколько  колонок с различными ставками пошлин, предназначенных для взимания с  одного и того же товара, но поступающего из разных стран. Чаще всего встречаются  тарифы с двумя колонками пошлин: одна - с более низкими пошлинами, предназначенными для обложения  товаров, ввозимых из стран, с которыми имеется договоренность о снижении таможенных тарифов, другая - со значительно  более высокими пошлинами. В международной  торговой практике существуют таможенные тарифы с тремя, четырьмя и большим  числом колонок пошлин.

Основная работа в части  совершенствования таможенно-тарифной политики РФ должна быть направлена на оптимизацию таможенного тарифа, имея в виду снижение налоговой нагрузки по широкой номенклатуре товаров, не чувствительных к импорту, при одновременной  селективной защите конкурентоспособных  отечественных предприятий путем  относительно высоких ставок тарифа.