Проблемы исчисления таможенных платежей

Данные по таможенным платежам в иностранной валюте указываются  в долларах США.

Форму отчетности заполняют  за последнее число месяца. Она  содержит сведения нарастающим итогом с начала года по каждому виду таможенного  платежа.

В отчетности указывают:

- общую сумму начислений  по всем ГТД, ТПО, иным платежным  документам;

- суммы взысканий без  начислений по таможенному документу,  приговорам судов;

- суммы штрафов;

- суммы от взыскания  стоимости товаров и транспортных  средств;

- суммы стоимости товаров,  транспортных средств и иных  предметов, обращенных в федеральную  собственность;

- сумму, поступившую на  рублевый или валютный счет  таможни за отчетный период;

- суммы остатков денежных  средств, находящихся на счетах  таможни и др.

2. Анализ таможенных платежей

2.1 Механизм уплаты таможенных  платежей

В соответствии со ст. 332 Таможенного  кодекса обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной  с учетом особенностей, установленных  Таможенным кодексом:

- с момента списания  денежных средств со счета  плательщика в банке;

- с момента внесения  наличных денежных средств в  кассу таможенного органа;

- с момента зачета в  счет уплаты таможенных пошлин, налогов, излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм таможенных  пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату  в случаях, установленных ст. 356 Таможенного кодекса, а если  такой зачет производится по  инициативе плательщика - с момента  принятия заявления о зачете;

- с момента зачета в  счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или  денежного залога, а если такой  зачет производится по инициативе  плательщика - с момента получения  таможенным органом распоряжения  о зачете;

- с момента зачета в  счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных  банком, иной кредитной организацией  в соответствии с банковской  гарантией, а также поручителем  в соответствии с договором  поручительства;

- с момента обращения  взыскания на товары, в отношении  которых не уплачены таможенные  платежи, либо на предмет залога  или иное имущество плательщика,  если размер сумм указанных  денежных средств не меньше  суммы задолженности по уплате  таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне  взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных  ст. 356 Таможенного кодекса, по инициативе плательщика может считаться  исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том  случае, если таможенный орган в  установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие  факта излишней уплаты, излишнего  взыскания или оснований для  возврата и принял решение о возможности  проведения такого зачета. Обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов  при проведении зачета денежного  залога по инициативе плательщика может  считаться исполненной с момента  получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных  ст. 356 Таможенного кодекса , авансовых  платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения  о проведении такого зачета. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов  денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также  поручителем в соответствии с  договором поручительства, днем обращения  взыскания на товары, в отношении  которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика является день поступления денежных средств  на счет таможенного органа.

Бесспорная важность вопроса  о моменте исполнения обязанности  по уплате таможенных платежей требует  изучения подзаконных нормативных  актов, исходящих от ГТК в целях  разъяснения указанного вопроса. Так, в связи с многочисленными  запросами по применению таможенными  органами Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября было издано Письмо ГТК РФ № 01-15/6093 «Об исполнении обязанностей по уплате таможенных платежей». Постановление  Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-п признало несоответствующим  Конституции РФ положение п. 3 ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в РФ», согласно которому обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращалась лишь с момента поступления сумм налогов  в бюджет и тем самым допускалась  возможность повторного взыскания  с налогоплательщика не поступивших  в бюджет налогов. С учетом разъяснений  постановления Конституционного Суда РФ таможенные органы не вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы таможенных платежей, списанных с расчетных  счетов плательщиков на основании платежных  поручений с отметкой банка или  другой кредитной организации об исполнении указанных поручений. В  рамках п. 2 ст.45 Налогового кодекса  также установлено, что обязанность  по уплате налогов считается исполненной  налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Статья 2 Налогового кодекса предусматривает, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим  в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и  привлечения к ответственности  виновных лиц, законодательство о налогах  и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Для подтверждения надлежащего  исполнения плательщиками обязанности  по уплате таможенных платежей таможенные органы вправе требовать выписку  банка или другой кредитной организации  об осуществленных операциях по расчетным  счетам плательщика.

Исходя из вышеизложенного, при предоставлении в таможенный орган платежного поручения с  отметкой банка или другой кредитной  организации об исполнении указанного поручения и выписки банка  или другой кредитной организации  об осуществленных операциях по расчетным  счетам плательщика обязанность  по уплате таможенных платежей считается  исполненной в части соблюдения сроков уплаты налогов. При этом в  случае непоступления денежных средств  на счет таможенного органа пени за несвоевременную уплату таможенных платежей не начисляются.

Кроме того, непоступление  на счет таможенного органа таможенных платежей не является основанием для  привлечения плательщика к ответственности  за нарушение таможенных правил и  наложения штрафных санкций. Вместе с тем таможенные органы не производят таможенного оформления товаров  до фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов  в соответствии с указанием ГТК  России от 10 декабря 1996 г. № 01-14/1344 «Об  уплате таможенных платежей». Правомерность  применения данного распоряжения таможенными  органами обусловлена следующим.

Статьей 22 Таможенного кодекса  РФ установлено, что перемещение  товаров и транспортных средств  через таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенными  режимами в порядке, предусмотренном  Таможенным кодексом. Процедура перемещения  товаров и транспортных средств  под определенный таможенный режим  и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и  положениями Таможенного кодекса  является таможенным оформлением. Процедура  таможенного оформления включает в  себя, в том числе, деклорирование товаров, содержащее требование подачи таможенной декларации, уплаты таможенных платежей и иные требования в соответствии с гл. 26Таможенного кодекса. В  соответствии со ст. 126 Таможенного  кодекса таможенное оформление товаров  производится в порядке, определяемом Таможенным кодексом и иными актами законодательства РФ, в том числе  нормативными актами ГТК России. Указание ГТК России № 01-14/1344 предусматривает, что таможенное оформление товаров  производится только при условии  фактического поступления подлежащих уплате сумм таможенных платежей на счета  таможенного органа. Таким образом, фактическое поступление денежных средств на счета таможенного  органа является одним из условий  производства таможенного оформления товаров, установленного императивными  нормами действующего таможенного  законодательства.

Согласно п.4 ст. 331 Таможенного  кодекса таможенные пошлины, налоги уплачиваются в любой форме, предусмотренной  законодательством РФ. Так, таможенные платежи могут быть внесены непосредственно  в кассу или на счет таможенного  органа, открытый для этих целей  в соответствии с законодательством  РФ. Таможенные пошлины, налоги могут  быть уплачены наличными денежными  средствами в кассу таможенного  органа либо безналичным способом, в том числе с применением  микропроцессорных пластиковых  карт. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение  уплаты таможенных пошлин, налогов  в письменной форме. Подтверждение  уплаты таможенной пошлины, налога составляет в двух экземплярах, один из которых  выдается плательщику, а второй остается в таможенном органе.

Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным  банком РФ, в соответствии с законодательством  РФ о валютном регулировании и  валютном контроле. Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей  уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных  в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а  в случаях, когда обязанность  уплаты таможенных пошлин, налогов  не связаны с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты. В целях упорядочения контроля за поступлением таможенных платежей в  иностранной валюте, перечисляемых  с валютных счетов таможен и уплачиваемых организациями - участниками внешнеэкономических  связей в доход федерального бюджета  РФ, председателем ГТК было приказано  перечислять с 1 июля 1993 г. Все денежные средства в иностранной валюте по всем видам таможенных платежей с  валютных счетов таможен на валютный счет Государственного таможенного  комитета России с периодичностью перечисления не реже 3 раз в месяц. Перечисление денежных средств с валютных счетов таможен на счет ГТК России надлежит осуществлять общей суммой одним платежным поручением с указанием в графе платежного документа «Назначение платежа» перечисляемых сумм по каждому виду таможенного платежа. При отсутствии у таможни валютного счета перечисление таможенных платежей в иностранной валюте организациями - участниками внешнеэкономических связей осуществляется на валютный счет ГТК России; в графе платежного документа «Назначение платежа» должны быть указаны вид таможенного платежа, полное наименование таможни, для которой производится платеж, и номера контрактов.

В соответствии с п.2 ст. 132 Таможенного кодекса факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Таким образом, представление  платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации не является обязательным. Вместе с тем, как было указано  ранее, таможенное оформление начнется только при условии внесения на счет таможенного органа РФ денежных средств  в размере таможенной пошлины, налога. Указание ГТК РФ № 01-14/1344 было специально издано в целях разъяснения и  упорядочения взимания таможенных платежей и учета денежных средств на счетах таможенных органов. В соответствии с этим нормативным актом таможенным органам было поручено производить  таможенное оформление товаров только при условии фактического поступления  подлежащих уплате сумм таможенных платежей на счета таможенного органа, за исключением случаев, когда плательщику  предоставляется отсрочка или рассрочка  уплаты таких платежей. Кроме того, при производстве таможенного оформления не разрешается проводить зачет  денежных средств, внесенных на счета  других таможен и таможенных постов, в счет сумм таможенных платежей, подлежащих внесению на счета таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление товаров.

Выпуск товаров на основании  подп. 4 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса  осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов. Выпуск товаров  при условии предоставления обеспечения  уплаты таможенных платежей осуществляется при получении от таможенного  органа разрешения на отсрочку или  рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и условный выпуск товаров, в том числе, если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.

2.2 Порядок и сроки уплаты  таможенных платежей

Сроки во всех таможенных правоотношениях, в том числе тарифных правоотношениях, исчисляются по единым правилам, установленным  в рамках ст. 9 Таможенного кодекса  РФ. Определение для начала и дня  окончания сроков, установленных  Таможенным кодексом и иными актами таможенного законодательства и  определенных периодом времени, либо дня  наступления события производится в соответствии с правилами заявленного  таможенного режима или применяемой  таможенной процедуры. Если же Таможенным кодексом не установлен специальный  порядок исчисления сроков, для определения  дня начала и дня окончания  сроков в таможенном деле применяются  правила, установленные Гражданским  кодексом РФ, с учетом положений  п. 3 ст. 129 Таможенного кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 329 Таможенного кодекса сроки уплаты таможенных платежей в отношении  отдельных категорий товаров:

- товаров, перемещаемых  физическими лицами для личного  пользования;

- товаров, перемещаемых  в международных почтовых отправлениях;

- товаров, перемещаемых  трубопроводным транспортом и  по линиям электропередачи;

- временно ввезенных товаров  с частичным освобождением от  уплаты таможенных пошлин, налогов;

- товаров, незаконно ввезенных  на таможенную территорию РФ  и обнаруженных у их приобретателя  на таможенной территории РФ, - определяются соответствующими  положениями Таможенного кодекса  РФ.

Согласно ст. 190 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой  или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется  годами, месяцами, неделями, днями или  часами.

Срок может определяться также указанием на событие, которое  должно неизбежно наступить. Таким  образом, выделяют 3 способа установления срока:

- путем указания конкретной  календарной даты;

- истечением периода времени;

- путем указания на  конкретное событие, наступление  которого является безусловным  и неоспоримым для обеих сторон  сделки, участников правоотношений, установленных законом, на момент  заключения сделки.