Правовые основы института таможенных платежей

    Специфические ставки представляют собой установленную величину начислений в денежном выражении на единицу облагаемых товаров.

    Комбинированные ставки сочетают оба вида таможенного обложения. Их использование наиболее благоприятно сказывается на бюджете, поскольку величина таможенной пошлины определяется по наибольшему показателю.

   

 

2.2 Налог на добавленную стоимость и акцизы

      К числу таможенных платежей относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Они образуют собой группу налогов, взимаемых с товаров, ввозимых на территорию РФ из-за границы. Отличительной особенностью данных налогов является их существование как внутригосударственных фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных уравнительных налогов-с другой. Пограничными они называются, поскольку взимаются при перемещении товара через таможенную границу, уравнительными - в силу обложения ввозимого товара налогом по ставкам, применяемым к товарам национального производства, что позволяет уравнять его с отечественным аналогом.

    Акцизы – один из самых распространенных косвенных налогов, встречающийся в налоговых системах практически всех государств. ¹⁰Наиболее существенные отличия акциза от НДС состоят в том, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным товарам, перечень которых содержится НК, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение и пользующиеся повышенным спросом (алкоголь, табачная продукция, бензин и др.)

Статья 70 ТК, определяя налоги, указывает на НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК и ТК. При этом они четко отграничиваются от внутренних налогов, к которым относятся НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории ТС.

    Налогообложение перемещаемых через таможенную границу ТС товаров оказывает большое влияние на структуру доходов федерального бюджета. Основная функциональная нагрузка налогов в таможенной сфере состоит в обеспечении доходной части федерального бюджета денежными средствами, необходимыми государству для покрытия расходов, связанных с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней политики государства. Ввозные НДС и акцизы составляют крупную часть доходов, получаемых от внешнеэкономической деятельности. Конкурировать с ними может лишь таможенная пошлина. В то же время, являясь пограничными уравнительными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

    В соответствии со ст. 150 НК от обложения НДС освобождается ввоз¹¹:

1)товаров (за исключением подакцизных  товаров), ввозимых в качестве  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

2)важнейшей и жизненно необходимой  медицинской техники, протезно-ортопедических  изделий, очков и др., а так  же сырья и комплектующих изделий  для их производства;

3)материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

4)художественных ценностей, передаваемых  в качестве дара учреждениям,  отнесенным в соответствии с  законодательством России к особо  ценным объектам культурного  и национального наследия народов  России;

5)всех видов печатных изданий,  получаемых государственными и  муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену,  а так же произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными  организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

6)товаров, предназначенных для  официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных  к ним представительств, а так  же для личного пользования  дипломатического и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

7)валюты Российской Федерации  и иностранной валюты, банкнот,  являющихся законными средствами  платежей;

8)продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной  рыбопромышленными предприятиями  (организациями) Российской Федерации;

9)некоторых других товаров.

   Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения и представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Статья 164 НК устанавливает следующие виды налоговых ставок НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России: 10 и 18 %

    По ставке 10% производятся налогообложение товаров, перечень которых закреплен в п.2 ст.164 НК. К их числу относятся продовольственные товары, товары для ля детей, периодические печатные издания, за исключением рекламных и эротических, и некоторых медицинских товаров.

 ВО всех остальных случаях  применяется налоговая ставка  в размере 18%.

     Ставки акциза определены в ст. 193 НК. Они являются едиными, т.е. применяются как при исчислении внутренних акцизов, так и при ввозе товаров в Россию. С таможенными пошлинами акцизы объединяет то, что их ставки могут быть адвалорными (в процентах), специфическими (в твердой денежной сумме) и комбинированными (сочетают оба предыдущих вида). Разница состоит в том, что специфические ставки акциза установлены в валюте Российской Федерации - рублях, а таможенной пошлины – в евро. ТО же относится к комбинированной ставке, сочетающей адвалорный и специфический компоненты.

 

2.3 Таможенные сборы

   Правила исчисления и уплаты таможенных сборов установлены ст. 76 ТК ТС. Под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

    К таможенным сборам относятся¹²:

1) таможенные сборы за совершение  действий, связанных с выпуском  товаров (далее - таможенные сборы  за таможенные операции);

2) таможенные сборы за таможенное  сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы взимаются  за совершение юридически значимых действия, которые способствуют принятию решения о возможности предоставления товара и транспортного средства лицу в соответствии с избранной таможенной процедурой.

Плательщики таможенных сборов, сроки  уплаты таможенных сборов, порядок  их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда  лицами ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное оформление являются также декларант и таможенный брокер, как и для таможенных пошлин, налогов.

Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863, например, за таможенное оформление товаров, в  том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу  РФ в качестве товаров, таможенная стоимость  которых:

- не превышает 200 000 руб. включительно - 500 руб.;

- составляет 200 000 руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 000 руб. включительно, - 1000 руб.;

- составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1 200 000 руб. включительно, - 2000 руб.;

- 1 200 000 руб. 1 коп. и более, но не превышает 2 500 000 руб. включительно, - 5500 руб.

При этом размер сбора ограничен  приблизительной стоимостью оказанных  услуг и не превышает 100 000 руб. При  исчислении суммы сбора применяются  ставки, действовавшие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления  таможенного сопровождения.

 

 

 

Заключение

Таможенные платежи - неотъемлемая часть системы налогов, сборов и других обязательных платежей, а их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации. В Российской Федерации фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить всевозможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такая ситуация может произойти из-за несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов.

Почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической  деятельности регламентирован путем  применения мер таможенно-тарифного  и нетарифного регулирования, а  именно: связан с уплатой тех или  иных таможенных платежей, соблюдением  запретов и ограничений, установленных  законодательством РФ о государственном  регулировании внешнеторговой деятельности.

Таким образом, таможенные платежи  представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу  РФ. Уплата платежей является одним  из основных условий операций, связанных  с внешней торговлей. Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе  РФ.

На исчисление и уплату таможенных платежей влияют следующие факторы: определение кода перемещаемого  через таможенную границу товара по ТН ВЭД, нетарифные меры регулирования  ВЭД, базисные условия поставок товара, определение таможенной стоимости  товаров, определение страны происхождения  товара.

Действующая в России система таможенных платежей не соответствует их роли в современной экономике, что  вызывает необходимость трансформации этой системы на основе исследования всего комплекса факторов, обуславливающих таможенные платежи, выявления основных способов уклонения от уплаты данных платежей и выработки рекомендаций по совершенствованию механизма их администрирования.

Эффективность деятельности таможенных органов выступает одним из принципов  их работы. Эффективно действующий  механизм таможенного тарифного  и нетарифного регулирования  является неотъемлемым условием для  проведения Россией активной и целостной  таможенной политики, а также для  решения таможенными органами задач  по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, защите ее экономических  интересов.

Перед таможенными органами стоят  масштабные и ответственные задачи по формированию доходной части федерального бюджета, защите экономического суверенитета страны, обеспечению её экономической  безопасности. И определение и учет факторов, влияющих на начисление таможенных платежей играет важную роль в построении торговых взаимоотношений между странами, а также является основой экономической стабильности России.

 

Библиографический список

1. ."Таможенный кодекс Таможенного союза" (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)
2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.
4. О таможенном тарифе: Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1
5. Аграшенков А.В. Таможенная служба России в период модернизации: историко - правовой и политический аспекты, учёные записи, Санкт – Петербургского филиала Российской таможенной академии, 2010 г.№1.
6. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза - "Проспект", 2011 г
7. Бадулин О. Обеспечение уплаты таможенных платежей // «Право и экономика» - 2010 г. - № 7.
8. Бекяшев К.А,  Моисеев Е.Г. Таможенное право:  учеб. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011
9. Габричидзе Б.Н. Таможенное право. 2-е изд., исправл. и доп. - М: Данилов и К, 2011
10. Грачев О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей: понятие, объект и предмет преступления, Таможенное право, 2011, №2.
11. Гречкина О.В., Майоров В.И. Правоприменительная деятельность таможенных органов Российской Федерации. Челябинск 2010 г.
12. Диденко Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. - С-Пб, 2010 г.
13. Ершов А.Д., Сизова К.А. Льготы и преференции в таможенном деле, Учебное пособие, СПб, 2010 г.
14. Жигалина О.С. Виды юридической деятельности таможенных органов, Таможенное дело 2009, №1.
15. Жуков В. Ужесточение обложения НДС импортных операций, “Международный бизнес России”, №2-3, 2011.
16. Таможенное право: вопросы и ответы / С.В. Халипов. – М.: ИД «Юриспруденция», 2011
17. Таможенное право: курс лекций / О.Ю.Бакаева, Г.В.Матвиенко – М.: РАП, Эксмо, 2010

¹ Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

² Диденко Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. - С-Пб, 2010 г.-с.345.

³ Ершов А.Д., Сизова К.А. Льготы и преференции в таможенном деле, Учебное пособие, СПб, 2010 г.

⁴ Габричидзе Б.Н. Таможенное право. 2-е изд., исправл. и доп. - М: Данилов и К, 2011-с.341.

⁵ Таможенное право: курс лекций / О.Ю.Бакаева, Г.В.Матвиенко – М.: РАП, Эксмо, 2010-с.298.

⁶ Габричидзе Б.Н. Таможенное право. 2-е изд., исправл. и доп. - М: Данилов и К, 2011-с.408.

⁷ Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза - "Проспект", 2011 г-с.58.

⁸ Жуков В. Ужесточение обложения НДС импортных операций, “Международный бизнес России”, №2-3, 2011.-с.322.

⁹ О таможенном тарифе: Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1

¹⁰ Таможенное право: вопросы и ответы / С.В. Халипов. – М.: ИД «Юриспруденция», 2011-с.165.

¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

¹² Габричидзе Б.Н. Таможенное право. 2-е изд., исправл. и доп.- М: Данилов и К, 2011-с.95.