Пошлины

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную

территорию  РФ партии подакцизных товаров, в  отношении которых

налогоплательщик  подает отдельную таможенную декларацию.

          Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные для переработки вне таможенной территории.

     Общая сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых данным налогом по разным ставкам акцизов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

          Порядок зачета суммы акциза доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ТК России.

 

 

 

       2.3 Учет операций по импорту товаров

 

 

         Российские организации могут осуществлять операции по импорту товаров, работ и услуг. Бухгалтерский учет таких операций зависит от установленных внешнеэкономическим договором (контрактом) форм расчетов с поставщиками и подрядчиками. Импорт товара может производиться или непосредственно организацией - получателем, или с использованием услуг внешнеэкономических либо иных посреднических организаций.

          При осуществлении импортных  операций организации несут дополнительные  расходы, связанные с уплатой  импортных таможенных платежей  и установленных налогов.

          Отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются налоговыми платежами. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2001 года №94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредету данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

          Такие виды таможенных платежей, как таможенные пошлины и таможенные  сборы не включены в состав  налоговых платежей, так как не  поименованы в статье 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным  кодексом Российской Федерации.  В этой связи отражать суммы  таможенных пошлин и сборов  на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» нецелесообразно. Согласно  плану счетов расчеты по данным  платежам можно учитывать на  счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», который  предназначен для обобщения информации  о расчетах по операциям с  дебиторами и кредиторами, не  упомянутыми в пояснениях к  счетам 60 – 75. Для учета сумм  таможенных пошлин и сборов  к счету 76 также необходимо  открыть субсчета второго и  более высоких порядков.

          Бухгалтерский учет операций  по импорту товарно - материальных ценностей, совершаемых организацией самостоятельно, ведется в следующем порядке:

    - Дт 07, 10, 41, субсч. "Ценности в пути" Кт 60 - отражен счет поставщика по контрактной стоимости товара с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на него;

    - Дт 07, 10, 41, 44 Кт 51, 52, 76 - расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке и другие подобные накладные расходы;

    - Дт 07, 10, 41, 44 - отражены расходы на погашение задолженности бюджету по таможенным платежам;

    - Дт 19 - задолженность по НДС;

    - Кт 68 - общая задолженность бюджету (если в валюте, то с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату представления таможенной декларации к таможенному оформлению);

    - Дт 68 Кт 51, 52 - уплачена задолженность в бюджет (если в валюте, то с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ);

    - Дт 91 (68) Кт 68 (91) - курсовая разница по расчетам с бюджетом.

          При авансировании организацией - импортером таможенных органов на сумму таможенных платежей вместо последних двух записей делаются следующие:

    - Дт 68 Кт 51, 52 - перечислен аванс на уплату таможенных платежей с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    - Дт 68 Кт 68 - зачтен аванс в счет задолженности бюджету с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату представления таможенной декларации;

    - Дт 68 (91) Кт 91 (68) - отражена курсовая разница по авансам;

    - Дт 60 Кт 52 - оплачены счета поставщика с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    - Дт 91 (60) Кт 60 (91) - курсовая разница по расчетам с поставщиком;

    - Дт 07, 10, 41 Кт 07, 10, 41 - оприходованы ценности на склад.

          Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

          Рассмотрим  учет таможенных пошлин при приобретении товара в торговых организациях.

Пример 1:

31 марта 2004 года организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по  контракту, заключенному с иностранным  контрагентом, товар контрактной  стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара  осуществляется на условиях DDU таможня  конкретного города (поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения) – delivered duty unpaid (named place of destination) DDU......., т.е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

- ввозную  таможенную пошлину в рублях  в размере 10 процентов от таможенной  стоимости товара;

- сборы за  таможенное оформление в размере  0,1 процентов в рублях и 0,05 процентов  в иностранной валюте;

- НДС по  ставке 18 процентов от таможенной  стоимости товара и подлежащей  уплате таможенной пошлины.

          Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.

          В этот же день 50 процентов товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС - 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.

          Согласно учетной политике организация уплачивает НДС "по отгрузке". Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

          Фактическую себестоимость товара организация учитывает на субсчете 41-1, налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара - на субсчете 41-4.

          В бухгалтерском учете сделаны проводки:

    Дт 76 - Кт 51

- 92 302 руб. (29 413,8 USD х 10% х 31,3805 руб. за USD) - уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях;

    Дт 76 - Кт 51

- 461,51 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD х 0,05%) - уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

    Дт 76 - Кт 51

- 923,02 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. USD х 0,1%) - уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

    Дт 76 - Кт 51

- 182 757,9 руб. ((29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD + 92 302 руб.) х 18%) - уплачен НДС по ставке 18 процентов от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;

    Дт 41-1 - Кт 60

- 923 019,75 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD) - отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

    Дт 41-4 - Кт 76

- 93 686,53 руб. (92 302 + 461,51 + 923,02) - учтена ввозная таможенная  пошлина и таможенные сборы  за оформление;

    Дт 19 - Кт 76

- 182 757,9 руб. - учтен НДС, уплаченный на таможне; 

    Дт 68 - Кт 19

- 182 757,9 руб. - принят к вычету НДС; 

    Дт 62 - Кт 90-1

- 720 000 руб. - признана выручка от реализации  товара;

    Дт 90-3 - Кт 68

- 120 000 руб. - отражен НДС по реализации;

    Дт 90-2 - Кт 41-1

- 461 509,88 руб. (923 019,75 руб. х 50%) - списана себестоимость проданного товара;

    Дт 90-3 - Кт 41-4 "Налогооблагаемая временная разница"

- 46 843,27 руб. (93 686,53 руб. х 50%) - списано 50 процентов таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;

    Дт 90-9 - Кт 99-1

- 91 646,85 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27) - отражен финансовый  результат; 

    Дт 99-2 - Кт 68

- 21 995 руб. (91 646,85 руб. х 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль.

    Налогооблагаемая прибыль от реализации товара за отчетный период составит 44 803,59 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).

    Дт 68 - Кт 77

- 11 242 руб. ((93 686,53 - 46 843,27) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

     Налог на прибыль к уплате в бюджет составит 10 753 руб. (21 995-11 242).

          По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (в данном случае в последующих периодах при реализации оставшегося импортного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Пример 2:

          ОАО  "Арсенал"  импортирует  из Гамбурга партию запасных частей для ремонта производственного оборудования, их стоимость составляет 10 000 Евро.  Условия поставки материально-производственных   запасов   -  CIF  Гамбург  (запчасти переходят в собственность покупателя  в  момент  их фактического перехода   через  поручни  судна  в  указанном  порту  отгрузки  (2 февраля)). Таможенная  декларация  подана  10  февраля.  Ставка таможенной пошлины 10 процентов.  Приобретаемые  запчасти  не являются   подакцизными товарами. Ставка НДС составляет 18 процентов.  Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 февраля.   Учетной   политикой   ОАО   "Арсенал"   определено,  что фактические   расходы   на  приобретение  материалов,  транспортные   расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 "Материалы".

       Сбор за таможенное оформление  составляет 1 000 рублей (Постановление Правительства Российской  Федерации от 28 декабря   2004   года   №863  "О ставках таможенных  сборов  за  таможенное оформление товаров" (Приложение №125)).