Особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ в рамках внешнеторговых сделок

После предоставления дополнительных документов и сведений, решение принимается  должностным лицом того таможенного  органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта и самостоятельно.

При обнаружении в ходе КТС после выпуска товаров  недостоверных сведений о таможенной стоимости ввезенных товаров, должностное  лицо таможенного органа принимает  решение о необходимости корректировки  таможенной стоимости ввезенных  товаров и доводит это до сведения декларанта (таможенного представителя) в порядке и в сроки, установленные  таможенным законодательством государств-членов таможенного союза (см. рисунок 1.2.).

Рис. 1.2. Последовательность проведения КТС товаров после выпуска

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В РАЗЛИЧНЫХ ПРОЦЕДУРАХ

2.1.Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

 

С 1 июля 2010 года порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 г⁴. Данное Соглашение также основано на ключевых положениях Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

В Таможенном кодексе Таможенного союза (ТК ТС) вопросам таможенной стоимости посвящена  глава 8(статьи 64 - 69). На основании указанных  статей изданы следующие документы, составляющие договорно-правовую базу Таможенного союза по вопросам определения, декларирования и контроля таможенной стоимости:

• соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 г.;
• соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 г.;
• протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 г⁵.

Основы применения методов можно представить в виде следующей системы (см. рисунок 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Система методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров

 

Рассмотрим  подробнее применяемые методы определения  таможенной стоимости ввезенных  товаров. Как уже отмечалось выше, по возможности, в качестве основы определения  таможенной стоимости должна использоваться стоимость сделки, и только если это не возможно, другие методы. Итак, основным методом является метод  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами. При использовании данного  метода в качестве основы используется цена товара, согласно договору купли  – продажи товара. Данный метод  применяется исключительно к  товарам, поставляемым по договорам купли-продажи. Если нет факта продажи товара, данный метод не может применяться. Также при применении данного метода обязательно учитывается то условие поставки, согласно которому перемещается товар. Исходя из базиса поставки, производят, либо дополнительные начисления, либо вычеты из цены товара. Например, при условии поставки EXW (поставка с завода) к цене необходимо будет добавить и транспортные расходы, и экспортное таможенное оформление, и страхование и другие расходы покупателя на территории продавца. Но если в качестве условия поставки используется DDP (поставка с оплатой пошлины) из цены можно вычесть все расходы продавца на территории покупателя.

Главным условием добавления расходов или их вычета является их документальное подтверждение. Помимо наличия факта купли-продажи товара, есть еще несколько условий, которые  должны соблюдаться при применении данного метода:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами⁶;
2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо скрытых условий внешнеэкономической сделки;
3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения не подлежит уплате продавцу;
4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами. Однако если они все же являются такими лицами, но данный факт не повлиял на таможенную стоимость, стоимость может быть принята.

Рассмотрим несколько  примеров определения таможенной стоимости.

Пример1. Из Лондона в Санкт-Петербург авиатранспортом доставлена партия текстиля весом 12 тонн. Партия доставлена в соответствии с договором купли-продажи по условию поставки FCA – Лондон. Между продавцом и покупателем договор заключен впервые, до внешнеторговой сделки никаких деловых отношений между продавцом и покупателем не было. Цена контракта 10 евро/кг. Продавец упаковал товар и доставил до аэропорта, расходы составили – 350 евро. Плата за перевозку от Лондона до Санкт-Петербурга составила 1700 евро. Страховые расходы составили 1,5% от цены контракта. Доставка товара до склада покупателя – 34500 руб. Курс евро – 42 рубля за 1 евро. Определим таможенную стоимость, которая будет использована для определения таможенных платежей.

Взаимосвязи между продавцом  и покупателем нет, каких-либо условий, которые не могут быть количественно  определены тоже нет. В связи с этим, условий, препятствующих применению метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами нет, поэтому возможно использовать данный метод для определения таможенной стоимости.

Условие поставки FCA означает, что продавец за свой счет готовит товар к транспортировке, доставляет и передает его перевозчику, проводит экспортное таможенное оформление. Далее все расходы по доставке несет покупатель. В нашем случае, к цене контракта необходимо сделать некоторые доначисления – это касается авиафрахта и расходов на страхование. Расходы по доставке до аэропорта, упаковку и экспортное таможенное оформление по условию поставки уже включены в цену товара и дополнительному включению не подлежат. Итак, таможенная стоимость будет определяться следующим образом:

ТС = (12000кг.×10евро⁄кг. +1700 евро + 120000×0,015) ×42 =  (2.1.)

= 5187000руб.

Пример 2.

По договору купли продажи  поставляются товары на условиях поставки EXW-Стамбул:

1.Набор для мыльных  пузырей, стоимостью 4000 евро, весом  105 кг.

2.Плюшевые игрушки, изображающие  животных (медведи), стоимостью 3000 евро, весом 95кг.

Известно, что товар перемещается автомобильным транспортом. Расходы  по доставке составили  - 1750 евро, страховые  - 800 евро. Брокерские расходы по экспортному  таможенному оформлению (включая  все государственные сборы) – 5% от цены товара. Все расходы по доставке оплачиваются покупателем.

Определим таможенную стоимость, которая будет заявлена таможенному органу при таможенном декларировании.

Транспортные расходы  между товарами одной коммерческой партии распределяются соответственно их весу, а страховые расходы –  соответственно стоимости ввозимых товаров.

Условие поставки EXW означает, что в обязанности продавца входит исключительно передача товара покупателю или перевозчику на территории продавца. Соответственно, все расходы по доставке несет покупатель за собственный счет. Исходя из условий примера, ограничений для применения метода 1 определения таможенной стоимости нет, это значит, что в качестве основы определения таможенной стоимости можно использовать цену контракта.

Определим транспортные расходы, приходящиеся на каждый товар:

1.Трансп.расходы товара 1 = 105 кг. ×1750евро⁄200 кг. = 918,75 евро.

2. Трансп.расходы товара 2 = 95 кг. ×1750евро⁄200 кг. = 831,25 евро.

Определим страховые расходы, приходящиеся на каждый товар:

1.Страховые расходы товара 1 = 4000 евро × 800евро∕7000 евро = 457,14 евро.

1.Страховые расходы товара 2 = 3000 евро × 800евро∕7000 евро = 342,86 евро.

Определим брокерские расходы, приходящиеся на каждый товар:

1.Брокерские расходы товара 1= 4000 евро × 0,05 = 200 евро.

2.Брокерские расходы товара 2. = 3000 евро ×0,05 = 150 евро.

Определим таможенную стоимость  товара 1:

ТС = (4000 + 918,75 +457,14 + 200) ×42 = 234187,38 рублей. (2.2.)

Определим таможенную стоимость  товара 2:

ТС = (3000 + 831,25 + 342,86 + 150) ×42 = 181612,62 рубля.   (2.3.)

Общая таможенная стоимость  составит:

ТС = 234187,38 + 181612,62 = 415800 рублей.      (2.4.)

Бывают случаи, когда первый метод не применяется, согласно законодательству, должен применяться второй метод  – по стоимости сделки с идентичными  товарами. Идентичные товары – это  одинаковые товары во всех отношениях (производитель, страна происхождения, физические характеристики, ценовая категория и т.д.).

Суть метода заключается  в следующем – определяются сделки с идентичными товарами (при этом избирается период в 90 дней до ввоза  оцениваемых товаров) и производится ее корректировка по количеству и  условиях поставки. Если выявлено две  и более подходящие сделки, выбирают наименьшую стоимость.

В том случае, если идентичных товаров не находят, применяется  следующий метод – по стоимости  сделки с однородными товарами. Однородные товары – это товары, имеющие сходные характеристики. Однако, важное значение имеют также ценовая категория и репутация на рынке. Принцип применений метода такой же, как и у предыдущего.

Если нет ни идентичных, ни однородных товаров, по выбору декларанта может использоваться метод вычитания. В качестве основы в данной случае берут цену товара, по которой он (или идентичные, однородные товары) продается на территории Таможенного союза.  Временной интервал также выбирается в 90 дней. Далее из цены товара вычитаются:

1. коммерческая надбавка к цене, а также другие расходы по реализации товара;
2. «обычные» расходы на транспортировку и страхование товара после пересечения им таможенной границы Таможенного союза;
3. таможенные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате на территории Таможенного союза.

Рассмотрим пример. Между  российской и финской компаниями заключен договор на поставку тракторов  по договору аренды. Товар доставляется финской компанией до границы  с Россией, далее все оформление осуществляется принимающей российской компанией. Идентичных и однородных товаров на территорию России не ввозилось  в течении 2-х лет. Однако известна ценовая информация о продаже аналогичных тракторов:

Таблица 2.1.

Цены и объемы продаж

Цена, тыс.руб.	200	180	210	115	200	210	180
Объем продаж	4	6	12	7	5	1	9

Транспортные расходы  составили – 12000 евро, страховые  – 2500 евро. Декларант предоставил  информацию об обычном уровне прибыли  – 15% от конечной цены товара. Ставка пошлины  – 15%, НДС – 18%.

Определим таможенную стоимость  товара.

Поскольку в данном случае нет факта купли-продажи, первый метод применяться не может. Идентичных и однородных товаров нет. Однако возможно применение метода вычитания. Определим основу для применения данного метода. Ценой, по которой продается наибольшее количество товара, будет 180000 рублей. Поэтапно вычитаем из нее торговую надбавку, НДС, пошлину, и получаем таможенную стоимость товара.

1.Исключение торговой  надбавки

ЦТ = 180000 – (180000 × 15⁄115) = 156522 рубля.

2.Исключение НДС

ЦТ = 156522 – (156522 × 18⁄118) = 132646 рублей.

3.Исключение пошлины

ТС = 132646 – (132646 × 15⁄115) = 115344 рубля.

115344 рубля – имена эта  стоимость будет заявлена в  графе 45 Декларации на товары.

Помимо метода вычитания  декларантом в качестве метода определения  таможенной стоимости может быть избран метод сложения.

При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная  стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1. расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2. суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
3. расходы по доставке товаров на таможенную территорию стран-членов Таможенного союза.

Для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно  получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель товаров будет находиться вне юрисдикции властей страны ввоза, т. е. России. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике будет обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимосвязанными, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой.

Сущность резервного метода заключается в гибкости подхода  к использованию методов определения  таможенной стоимости. В частности, допускается следующее: