Акцизное налогообложение в Таможенном союзе

- акцизы, за исключением  акцизов по маркируемым подакцизным  товарам, уплачиваются не позднее  20-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия на учет  импортированных товаров.

Одной из особенностей акцизной политики ТС является то, что взимание акцизов по подакцизным товарам, импортируемым между государствами - членами ТС, осуществляется налоговым  органом государства - члена ТС, на территорию которого импортированы  товары, а взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, осуществляется таможенными органами государств - членов ТС, на территорию которых импортированы товары. Данные особенности приведены на рисунках 4 и 5.

 

 

 

 

 

 

Схема администрирования  акцизов по подакцизным товарам в рамках Таможенного союза

 

Рисунок 4

 

На рисунке 4 представлена схема администрирования акцизов  по подакцизным товарам в рамках ТС, где 1 - товар, 2 - уплата НДС, акцизов, 3 - передача декларации, документов, установленных  Протоколом от 11.12.2009 "О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе", 4 - передача импортеру трех экземпляров заявления  о ввозе товаров и уплате косвенных  налогов, 5 - передача экспортеру двух экземпляров  заявления о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов, 6 - представление  в налоговый орган страны-экспортера декларации, документов, подтверждающих экспорт, 7 - отправление налоговым  органом Российской Федерации электронного варианта заявления налоговому органу страны-экспортера. Отправление подтверждения  об уплате косвенных налогов, 8 - возврат  экспортеру ранее уплаченных косвенных  налогов, 9 - уведомление о получении  информации.

 

 

Схема администрирования  акцизов по маркированным товарам  в рамках Таможенного союза

 

 

Рисунок 5

 

На рисунке 5 представлена схема администрирования акцизов  по маркированным товарам в рамках ТС, где:

1. Заявление в уполномоченный  таможенный орган о приобретении  акцизных марок. Дополнительно  представляются:

- внешнеторговый договор;

- документы, подтверждающие  право использовать товарный  знак;

- копия сертификата соответствия  фиксации и передачи информации  об объеме производства и оборота  (алкогольной продукции) в Единую  государственную автоматизированную  информационную систему;

- копия лицензии, предусмотренной  законом;

- денежное обеспечение  в счет оплаты акцизных марок.

2. Перечисление денежных  средств, предназначенных для  приобретения марок, в Федеральное  казначейство.

3. Запрос со стороны  уполномоченного таможенного органа  на изготовление марок в ФГУ  "Гознак".

4. Передача изготовленных  акцизных марок Центральной акцизной  таможне.

5. Передача Центральной  акцизной таможней марок уполномоченному  таможенному органу.

6. Выдача акцизных марок  экспортеру.

7. Предоставление в налоговый  орган страны-экспортера декларации, документов, подтверждающих экспорт.

8. Ввоз маркированных  подакцизных товаров на территорию  Российской Федерации.

9. Уплата суммы акциза (за вычетом сумм, уплаченных за  акцизные марки), предоставление  в таможенные органы заявления  об уплате акциза по маркированным  товарам Таможенного союза, ввозимым  на территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза (4 экземпляра  и электронная копия). Уплата суммы  акциза сразу после ввоза товара (а не до 20-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия товара  на учет).

10. Передача экспортеру 2-х  экземпляров заявления о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов.

11. Передача декларации, документов, установленных Протоколом  от 11.12.2009 "О порядке взимания  косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при  экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе".

12. Импортеру передаются 3 экземпляра заявления о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов.

13. Отправление налоговым  органом Российской Федерации  электронного варианта заявления  налоговому органу страны-экспортера. Отправление подтверждения об  уплате косвенных налогов.

14. Уплата НДС.

15. Подтверждение об уплате  суммы акциза.

16. Возврат экспортеру  ранее уплаченных косвенных налогов.

17. Возврат трех экземпляров  заявления с отметкой таможенных  органов.

Основные направления  акцизной политики при формировании ЕЭП

С началом функционирования с 1 января 2012 г. Единого экономического пространства основными целями согласованной  акцизной политики становятся меры, направленные на:

- гармонизацию ставок  акцизов (в целях исключения  межстрановой налоговой конкуренции,  а также неорганизованной трансграничной  торговли в приграничных регионах);

- приведение классификации  подакцизных товаров по кодам  и единицам измерения в соответствии  с ТН ВЭД ТС;

- гармонизацию администрирования  уплаты акцизов;

- совершенствование информационного  обмена;

- формирование базы данных  по акцизным маркам, производителям, экспортерам/импортерам подакцизной  маркируемой продукции;

- переход в перспективе  на единые акцизные марки.

 Однако гармонизация (сближение, унификация) акцизной  политики в рамках ЕЭП должна  быть, но не вредить отраслям. Взять, например, производство алкогольной  продукции - в этой отрасли  надо проводить национальную  акцизную политику, которая будет  иметь тенденцию сближения с  акцизными политиками других  стран ЕЭП, но не вызовет  изменения структуры потребления  в пользу крепкого алкоголя.

 Здесь опять же можно  затронуть вопрос лицензирования  алкогольной продукции, ее сертификации, маркировки, поставить под вопрос  понятие импорта, учитывая наличие  ЕЭП; выходом, пожалуй, может  послужить принятие единого технического  регламента, который сможет урегулировать  сложившуюся ситуацию, не ущемив  интересы стран - участниц ТС  и ЕЭП.

 Важным становится  исключение недобросовестной межстрановой  налоговой конкуренции, обеспечение  равных налоговых обязательств  хозяйствующих субъектов государств - членов ЕЭП.

 Таким образом, возникает  необходимость принятия нормативно-правового  документа, регламентирующего акцизную  политику в рамках ЕЭП по  всем подакцизным товарам, включая  вопросы по производству, обороту  и перемещению подакцизных (маркируемых)  товаров по ЕТТ (в условиях  отсутствия таможенного оформления  и контроля).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время акцизам  как составной части общей  налоговой политики уделяется большое  внимание. Они используются для увеличения доходной части бюджета и корректировки  прогрессивного подоходного налогообложения, для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и человека, а также  для стимулирования спроса на отдельные  товары. Взимание акцизов в РФ приносит его бюджету значительные финансовые поступления, которые в свою очередь  могут послужить на благо общества. С помощью  различных способов взимания акцизного налога государство может регулировать, корректировать деятельность  предприятий, которые занимаются производством, хранением, а также реализацией подакцизной продукции и регулировать подакцизные виды деятельности. В  настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Но в условиях современной  интеграции существуют определенные проблемы при взимании акцизов на территори  Таможенного союза.  Несмотря на наличие договорной правовой базы, определяющей акцизную политику в ТС, общих ее принципов для стран-участниц, некоторые вопросы остаются неурегулированными. Так, в рамках ТС, к примеру, на алкогольном рынке каждая страна-участница пользуется национальным законодательством.

 Разные по величине  ставки акцизов являются барьером  при осуществлении внешней торговли  между странами - членами Таможенного  союза. Соответственно, для защиты  отечественных производителей и  пополнения доходной части бюджетов  всех стран - членов Таможенного  союза и ЕЭП необходимо унифицировать  акцизную политику в рамках  данного интеграционного объединения,  ведь сегодня налоговое законодательство в Беларуси, России и Казахстане кардинально отличается в плане тех же ставок акцизов. Достижение такой унификации возможно путем поднятия ставок акцизов в Казахстане и по отдельным категориям подакцизных товаров в Беларуси.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Солодянкина Г.А. Таможенные платежи: исчисление, принудительное взыскание, возврат/ Г.А.Солодянкина //Бухгалтерский учет. – 2010. – N 8. – С.54-58.
2. Нечипорчук, Н.А. О правилах исчисления акцизов в Таможенном союзе / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. – 2010. – №17. – С.34-38.
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)
4. Пояснительная записка "К проекту Федерального закона "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"
5. Протокол от 11 декабря 2009 года «О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И МЕХАНИЗМЕ КОНТРОЛЯ ЗА ИХ УПЛАТОЙ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ» (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010)
6. http://www.pravo.vuzlib.org/
7. http://fin-buh.ru/
8. http://www.customs.ru/
9. http://cat.customs.ru/
10. http://www.brokert.ru/
11. http://www.economy.gov.ru/
12. http://www.ach.gov.ru
13. http://www.budgetrf.ru

 

¹ http://www.pravo.vuzlib.org/

² http://fin-buh.ru/

³ Статья 181Налогового Кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

⁴ Статья 187 Налогового Кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

⁵ http://www.customs.ru/

⁶ http://cat.customs.ru/

⁷ Пояснительная записка "К проекту Федерального закона "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"

⁸ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

⁹  Статья 191 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

¹⁰ Солодянкина Г.А. Таможенные платежи: исчисление, принудительное взыскание, возврат/ Г.А.Солодянкина //Бухгалтерский учет. – 2010. – N 8. – С.54-58.

¹¹ Протокол от 11 декабря 2009 года «О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И МЕХАНИЗМЕ КОНТРОЛЯ ЗА ИХ УПЛАТОЙ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ» (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010)

¹² http://wiki.klerk.ru/

¹³ Протокол от 11 декабря 2009 года «О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И МЕХАНИЗМЕ КОНТРОЛЯ ЗА ИХ УПЛАТОЙ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ» (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010)

¹⁴ Нечипорчук, Н.А. О правилах исчисления акцизов в Таможенном союзе / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. – 2010. – №17. – С.34-38.

¹⁵ http://alt-x.narod.ru/

¹⁶ http://www.brokert.ru/material/akciz-tamozhennyy-soyuz-eep