Акцизное налогообложение в Таможенном союзе

По сравнению с уточненной оценкой за 2012 год прогнозируется увеличение поступления акцизов  на 15 551,2 млн. рублей или на 28,0 процентов. Увеличение прогнозируемых сумм поступления  акцизов связано с индексацией  ставок акцизов (на 13 548,2 млн. рублей), ростом объемов ввозимых подакцизных товаров (на 1 946,2 млн. рублей) и повышением средней  розничной цены на сигареты импортные (на 56,8 млн. рублей).

Поступление акцизов по подакцизным  товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный  бюджет на 2014 год прогнозируется в  сумме 87 694,1 млн. рублей (0,12% к ВВП), что  на 16 606,9 млн. рублей или на 23,4%больше суммы, прогнозируемой на 2013 год.

Факторы, приводящие к увеличению прогнозируемых сумм поступления акцизов:

-индексация ставок акцизов – на 13 773,5 млн. рублей;

-рост объемов ввозимых подакцизных товаров – на 2 757,8 млн. рублей;

-увеличение средней розничной цены на сигареты импортные – на 75,6 млн. рублей.⁷

 

1.2 Плательщики акцизов, определение налоговой базы для исчисления акцизов, расчет и уплата акцизов

Плательщиками акцизов в  соответствии со ст. 179 НК РФ являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле.

2. Организации и иные  лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками,  если они совершают операции, подлежащие налогообложению.⁸

Налоговая база для исчисления акцизов определяется также в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

1. При ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на  единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок, - как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  для исчисления акциза при  применении твердой (специфической)  налоговой ставки и как расчетная  стоимость ввозимых подакцизных  товаров, исчисляемая исходя из  максимальных розничных цен, для  исчисления акциза при применении  адвалорной (в процентах) налоговой  ставки. Расчетная стоимость подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены комбинированные ставки  акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса РФ.

2. Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная  пошлина определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой ввозимой  на территорию Российской Федерации  партии подакцизных товаров.

Если в составе одной  партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. В  аналогичном порядке налоговая  база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и  иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. При ввозе на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, подакцизных товаров  в качестве продуктов переработки  вне таможенной территории налоговая  база определяется в соответствии  с положениями Налогового Кодекса.

5. Налоговая база при  ввозе российских товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, на остальную  часть территории Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  либо при передаче их на  территории особой экономической  зоны лицам, не являющимся резидентами  такой зоны, определяется в соответствии  со статьей 187 Налогового Кодекса РФ.⁹

Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз  в порядке, предусмотренном налоговым  и таможенным законодательством. Особенности  обложения акцизом при ввозе  и вывозе подакцизных товаров  в зависимости от выбранного таможенного  режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Таможенная стоимость  ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины * Ставка акциза в процентах : 100%.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Объем ввезенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении * Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

Объем ввезенных подакцизных  товаров в натуральном выражении  рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой  партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = (Объем ввезенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении * Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к  одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) * Размер адвалорной ставки акциза.¹⁰

 

1.3. Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте товаров

Согласно Протоколу от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в Таможенном союзе" освобождение от уплаты акциза осуществляется при  представлении в налоговый орган  одновременно с налоговой декларацией  определенного пакета документов или  их копий.

Итак, для подтверждения  обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного  союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты), на  основании которых осуществляется  экспорт товаров, договоры (контракты)  на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого  сырья;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено  законодательством государства  - члена Таможенного союза;

- заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, составленное по форме,  приведенной в Приложении 1 к Протоколу  "Об обмене информацией в  электронном виде между налоговыми  органами государств - членов Таможенного  союза об уплаченных суммах  косвенных налогов", с отметкой  налогового органа государства  - члена Таможенного союза, на  территорию которого импортированы  товары, об уплате косвенных налогов  (освобождении или ином порядке  исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление). Причем по  усмотрению налоговых органов  государств - членов Таможенного  союза подается оригинал или  копия заявления;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории Российской  Федерации на территорию государства  - члена Таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие  обоснованность освобождения от  уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством государства  - члена Таможенного союза, с  территории которого экспортированы  товары.¹¹

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров (либо дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья).

В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока  налоговый орган взыскивает акциз  и соответствующие пени в порядке  и размере, установленных Налоговым  кодексом.

Предположим, налогоплательщик перечисленные выше документы представил в налоговые органы по истечении  установленного срока. Тогда уплаченные суммы акцизов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом. При этом суммы пеней, штрафов, начисленные  и уплаченные за нарушение сроков уплаты акцизов, возврату не подлежат.

В целях исчисления акцизов  по подакцизным товарам, произведенным  из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого  по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным товарам, произведенным из давальческого  сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных  товаров.

Кроме того, Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в Таможенном союзе" установлено, что объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых  в государства - члены Таможенного  союза подакцизных товаров, а  также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей  налоговой декларации по акцизам.

Налоговый орган проверяет  обоснованность освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов, а также выносит соответствующее  решение.

В случае непредставления налогоплательщиком заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акцизов, а также налоговых вычетов по операциям реализации подакцизных товаров, экспортированных с территории РФ в рамках Таможенного союза, при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты акцизов).

При экспорте товаров с  территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена  Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном Налоговым  кодексом и применяемом в отношении  товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Таможенного союза.

Для освобождения от уплаты акциза при реализации за пределы  России произведенных подакцизных  товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, налогоплательщики  должны представить в налоговый  орган поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию (п. 2 ст. 184 НК РФ). Кроме того, производители  алкогольной или подакцизной  спиртосодержащей продукции подают банковскую гарантию также с целью  освобождения от уплаты авансового платежа  акциза (п. 8 ст. 194, п. 11 ст. 204 НК РФ).

С 1 июля 2012 г. можно представлять одну банковскую гарантию для освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной  продукции, которая вывозится за пределы РФ в таможенной процедуре  экспорта, и от уплаты авансового платежа  акциза по алкогольной или подакцизной  спиртосодержащей продукции. Соответствующее  дополнение внесено в п. 2 ст. 184 НК РФ. Срок действия такой единой банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за налоговым  периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или  совершались операции по передаче одним структурным подразделением другому подразделению этой организации этилового (коньячного) спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.¹²

Если налогоплательщик, представивший  единую банковскую гарантию и закупивший этиловый спирт, в течение срока  действия этой гарантии не совершает  операции по реализации алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции в России либо по вывозу указанной продукции за пределы  РФ в таможенной процедуре экспорта, то он признается утратившим право  на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего  срока действия банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). В связи с этим такой налогоплательщик должен в  течение одного месяца со дня окончания  определенного гарантией срока  произвести перерасчет налоговых обязательств и представить в инспекцию  уточненные декларации по акцизам за те налоговые периоды, в которых  он освобождался от уплаты авансовых  платежей.

 

1.4. Порядок взимания акцизов при импорте товаров

Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территории РФ с  территории государства, входящего  в ТС, осуществляется налоговым органом, на территории которого импортированы  товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков – собственников  товаров.