Статистическое изучение налогов

•  
  простота расчета (для получения соотношений требуется лишь сопоставить абсолютные показатели и затем определить экономическое значение полученного соотношения);
•  
  высокая информативность и широкие возможности практического применения;
•  
  возможность проведения сравнений как в статике, так и в динамике.

 
Анализ структуры налоговых поступлений  представляется особенно важной задачей  социально-экономической статистики в настоящее время, когда в  экономике происходят существенные перемены, накоплен разнообразный опыт хозяйствования вне планово-административной модели, но стабильность ещё не наступила. 
 
В настоящее время в анализе структуры налоговых поступлений можно выделить два аспекта: изучение структурных особенностей на макроуровне (изучение структуры доходной части госбюджета, налоговых поступлений в бюджеты различных уровней) и на микроуровне (изучение структуры налоговых выплат предприятий и организаций).¹² 
 
Информационная база статистики налогов опирается на совокупность отчетности налоговых органов, включающую сведения о поступлении налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты и платежей в государственные внебюджетные фонды по видам налогов и сборов. 
 
Данная информация обрабатывается в оперативном режиме, с пятидневной или ежедневной периодичностью, и содержится в таких формах налоговой отчетности как «Отчет о поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, администрируемых ФНС России» - форма №1-ЕМ (ежедневная-пятидневная), «Отчет о поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, администрируемых ФНС России, по видам налогов и сборов» - форма №2-ЕМ (ежедневная-пятидневная). 
 
Более полная информация о поступлении и начислении налогов, о поступлении налогов, сборов и неналоговых доходов при реализации соглашений о разделе продукции, о результатах работы налоговых органов по субъектам РФ по взысканию задолженности по налоговым платежам, прохождении реструктуризации налоговой задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ, о структуре задолженности по срокам образования, о суммах начислений к уплате в бюджет и суммах возмещения ) зачета, возврата) налога на добавленную стоимость, а также о результатах контрольной работы содержится в ежемесячных и ежеквартальных формах налоговой отчетности, например, таких как «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» - форма №1-НМ (месячная), «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» - форма №1-НОМ (месячная), «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» - форма №4-НМ, «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» - форма №4-НОМ (квартальная) и др. 
 
Источником статистических сведений о суммах начисленных к уплате налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей (по их видам) служат также налоговые декларации, представляемые ими в налоговые органы по месту своей регистрации¹³. 
 
Глава 2. СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
2.1. Анализ структуры налоговых поступлений за 2009-2010 годы 
 
Анализ структуры налоговых поступлений представляется особенно важной задачей социально-экономической статистики в настоящее время, когда в экономике происходят существенные перемены, накоплен разнообразный опыт хозяйствования вне планово-административной модели, но стабильность ещё не наступила; когда открыт доступ к опыту и знаниям ученых и практиков развитых стран, имеющих высокие показатели экономического роста и уровня жизни населения.  
 
В анализе структуры налоговых поступлений можно выделить два аспекта: изучение структурных особенностей на макроуровне (изучение структуры доходной части госбюджета, налоговых поступлений в бюджеты различных уровней) и на микроуровне (изучение структуры налоговых выплат предприятий и организаций).¹⁴ Далее в ходе работы в анализе структуры налоговых поступлений будет применяться изучение структурных особенностей на макроуровне. 
 
Важнейшими аналитическими показателями, характеризующими поступление налогов и сборов, являются относительные показатели доходов бюджета, позволяющие определить долю каждого налога в общем объёме поступлений и сделать выводы о самых значимых налогах в формировании доходной части бюджета. Наличие подобных данных в динамике (при условии их полной сопоставимости) дает возможность сделать выводы о структурных сдвигах в составе доходов бюджета и определить круг факторов, вызвавших их изменения. 
 
Перед сравнением относительных показателей структуры налоговых поступлений в целом за 2009-2010 г.г. целесообразно представить графические образы структуры налоговых поступлений отдельно по каждому году (рис. 2.1. и рис. 2.2). 
 
Рис. 2.1. Структура поступлений налогов и сборов консолидированного бюджета в 2009 г., % к общей сумме доходов 
 
Как видно из рис. 2.1., наибольшая часть поступлений в доходы консолидированного бюджета за 2009 г. приходится на налог на доходы физических лиц (26,48% от общей суммы доходов). Следующими по доле налоговых поступлений являются налог на прибыль организаций (20,11%), а также налог на добавленную стоимость (19,2%). Не менее важными для формирования доходов консолидированного бюджета являются платежи за пользование природными ресурсами, доля которых составила 17,19% к общей сумме доходов, причем 16,76% из них приходится на налог на добычу полезных ископаемых. Наименее значимыми в общей структуре налоговых поступлений за 2009 г. оказались имущественные налоги (9,06%), акцизы (5,21%) и другие налоги и сборы (2,76%). 
 
Рис. 2.2. Структура поступлений налогов и сборов консолидированного бюджета в 2010 г., % к общей сумме доходов 
 
Как видно из рис. 2.2., наибольшую часть поступлений в доходы консолидированного бюджета за 2010 г. обеспечили налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций, их доля в общей структуре налоговых доходов составила 23,25 % и 23,06% соответственно. Не менее важными для формирования доходов консолидированного бюджета являются платежи за пользование природными ресурсами (18,72%, причем 18,27% из них приходится налог на добычу полезных ископаемых) и налог на добавленную стоимость (17,98%). Менее значимыми в общей структуре налоговых поступление в 2010 г. оказались имущественные налоги – 8,16%, акцизы – 5,74% и другие налоги и сборы – 3,09%. 
 
Применение относительных показателей структуры налоговых поступлений обеспечивает сопоставимость в динамике абсолютных показателей, исчисленных в рамках одной классификации (табл. 2.1). 
 
Таблица 2.1 
 
Структура поступлений налогов и сборов консолидированного бюджета в 2009 и 2010 гг., % к общей сумме доходов*

 
* Составлено по данным сайта ФНС РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/html/docs/dohod_kb_100211.xls. 
Сравнение структуры доходов бюджета в 2009-2010 гг. показывает, что основным налогом, формирующим доходы бюджета, является налог на доходы физических лиц, на который приходится 26,48 и 23,25% общей суммы доходов соответственно. 
 
В 2010 г. по сравнению с 2009г. увеличилась доля налога на прибыль (по сводной группе – на 2,95 процентных пункта), платежей за пользование природными ресурсами (на 1,53), акцизов (на 0,53). По налогу на доходы физических и по налогу на добавленную стоимость отмечается снижение удельного веса на 3,23 и 1,22 процентных пункта соответственно. По имущественным налогам отмечается незначительное снижение удельного веса – на 0,9 процентных пункта. 
 
Для более полного изучения структуры налоговых поступлений необходимо проанализировать структуру налоговых поступлений по основным видам экономической деятельности с бюджетную систему Российской Федерации аналогично за 2009 и 2010 гг. (рис. 2.3. и рис. 2.4).  
 
Рис. 2.3. Структура поступлений налогов и сборов по основным видам экономической деятельности в бюджетную систему РФ за 2009 г., % к общей сумме поступлений 
 
Как видно из рис. 2.3., наибольший удельный вес налоговых поступлений по основным видам экономической деятельности (далее - ОВЭД) за 2009 г. в общей структуре налоговых поступлений составили поступления от добычи полезных ископаемых (22,3%). Следующими по значимости являются поступления по обрабатывающим производствам (15,7%) и по операциям с недвижимостью (10,8%). Далее следуют поступления по оптовой и розничной торговле (9,9%), транспорту и связи (9,3%), а также строительству (6,2%). Меньший удельный вес занимают налоговые поступления по производству и распределению электроэнергии, газа и воды (3,9%), государственному управлению и обеспечению военной безопасности (3,2%), образованию (2,3%), здравоохранению и предоставлению социальных услуг (1,9%) и по сельскому хозяйству, охоте и лесному хозяйству (0,6%). Доля прочих налоговых поступлений по ОВЭД в общей структуре поступлений составила 13,9%. 
 
Рис. 2.4. Структура поступлений налогов и сборов по основным видам экономической деятельности в бюджетную систему РФ за 2010 г., % к общей сумме поступлений 
 
Как видно из рисунка, наибольший удельный вес налоговых поступлений по ОВЭД за 2010 г. в общей структуре налоговых поступлений составили поступления от добычи полезных ископаемых (24,6%). Следующими по значимости являются поступления по обрабатывающим производствам (17,5%), операциям с недвижимостью (11,3%), оптовой и розничной торговле (10,2%) и по транспорту и связи (8,4%). Наименьший удельный вес занимают налоговые поступления по строительству (5,4%), производству и распределению электроэнергии, газа и воды (3,8%), государственному управлению и обеспечению военной безопасности (3%), образованию (2,1%), здравоохранению (1,7%) и по сельскому хозяйству, охоте и лесному хозяйству (0,6%). Доля прочих налоговых поступлений по ОВЭД в общей структуре поступлений составила 11,4%. 
 
Сравнение структуры налоговых поступлений по ОВЭД за 2009-2010 гг. представлено в табл. 2.2. 
 
Таблица 2.2 
 
Структура поступлений налогов и сборов по основным видам экономической деятельности в бюджетную систему РФ в 2009 и 2010 гг., % к общей сумме доходов*

 
* Составлено по данным сайта ФНС РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/html/docs/svot/1nom2009.xls. 
Налоговые поступления по основным видам экономической деятельности распределяются следующим образом. Основную долю налоговых поступлений в 2010 г. в целом по всей экономике обеспечила добыча полезных ископаемых – 24,6%, её удельный вес увеличился по сравнению с 2009 годом на 2,3 процентных пункта. Вторым основным видом экономической деятельности является обрабатывающее производство, его вклад в общий объем поступлений в 2010 г. составил 17,5%, что на 1,8% больше значения данного показателя в 2009 г.. Далее следуют: операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, обеспечившие 11,3% всех поступлений, что на 0,5% больше значения данного показателя в 2009 г., оптовая и розничная торговля – 10,2% (увеличение на 0,3% по сравнению с предыдущим годом), транспорт и связь – 8,4% (снижение на 0,9% по сравнению с предыдущим годом), строительство – 5,4% (снижение на 0,8% по сравнению с предыдущим годом). По прочим налоговым поступления произошло снижение их удельного веса до 11,4%, что на 2,5% меньше значения данного показателя в 2009 г. . 
 
Важной задачей налоговой статистики является изучение и анализ закономерностей формирования доходов бюджета на всех уровнях бюджетной системы. 
 
Анализ только налоговой отчетности не дает полной и развернутой картины состояния налоговых поступлений в бюджетную систему. Налоговая система не изолированная, самостоятельно существующая и развивающаяся система, а составное звено финансовой системы страны. Все финансовые процессы, происходящие в экономической и социальной сферах, в той или иной мере воздействуют на налоговую систему. Практически все показатели социально-экономического развития страны оказывают влияние на поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет. Использование данных государственной статистики по таким показателям, как объем ВВП, объем промышленной продукции, инвестиции в основной капитал, уровень инфляции (индекс потребительских цен), объем сельскохозяйственной продукции, розничный товарооборот, показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, темпы их роста, позволяет выявить многие факторы, влияющие на поступление налогов и сборов, оценить степень их влияния.¹⁵ 
 
2.2. Изучение динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2001-2010 гг. 
 
На основании имеющихся статистических данных по налоговым поступлениям за 2001-2010 гг., определим динамику налоговых поступлений в целом и по основным видам налогов.  
 
Таблица 2.3 
 
Абсолютное изменение объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по основным видам налогов за 2001-2010 гг.*

 
* Рассчитано по данным: Российский статистический ежегодник. 2009: Официальное издание [Электронный ресурс]/Росстат. – М., 2010. – Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_13/Main.htm 
Как видно из табл. 2.3, при анализе абсолютного изменения объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по основным видам налогов за 2001-2010 гг. цепным способом, наибольший абсолютный прирост всех налоговых доходов в бюджет РФ прослеживается в 2007 г. - +1522,7 млрд руб. по сравнению с 2006 г. Данному увеличению способствовало увеличение НДС в 2007 г. (+473,3 млрд руб.), НДФЛ (+336,2 млрд руб.) и налога на прибыль организаций (+501,7 млрд руб.) по сравнению с 2006 г. Наряду с этим отчетливо виден наименьший абсолютный прирост всех налоговых доходов в бюджет РФ, который был достигнут в 2009 г. (-1660,6 млрд руб. по сравнению с 2008 г.). Данный факт напрямую связан с мировым экономическим кризисом 2008-2009 гг. Такому резкому снижению налоговых доходов в целом способствовало снижение налога на прибыль организаций (-1148,6 млрд руб.) и платежей за пользование природными ресурсами (-661,7 млрд руб.) по сравнению с 2008 г.  
 
Касаемо основных видов налоговых поступлений можно отметить, что по налогу на прибыль организаций наблюдается наибольший рост в 2010 г. - +510 млрд руб. по сравнению с 2009 г. Наибольшее снижение по данному виду налоговых отчислений произошло, как уже отмечалось ранее, в 2009 г. – на 1148,6 млрд руб. 
 
По налогу на добавленную стоимость наибольший рост отмечен в 2005 г. – на 833,3 млрд руб. по сравнению с 2004 г., снижение же прослеживается в 2006 г. – на 520,9 млрд руб. 
 
Наибольший рост по акцизам был достигнут в 2010 году – их объём увеличился на 114 млрд руб. по сравнению с 2009 г. Снижение по акцизам наблюдается в 2004 г. – на 100,9 млрд руб.  
 
По платежам за пользование природными ресурсами наибольшее увеличение объёма наблюдается в 2008 г. – на 507,5 млрд руб. по сравнению с предыдущим годом. Снижение же по данному виду налоговых поступлений прослеживается в 2009 г. – на 661,7 млрд руб. 
 
Относительно налога на доходы физических лиц, его наибольший рост зафиксирован в 2008 г. – на 399,5 млрд руб. по сравнению с 2007 г., а наибольшее снижение наблюдается в 2009 г. – на 0,6 млрд руб. 
 
Наибольшее увеличение объёма имущественных налогов произошло в 2005 г. – на 106,3 млрд руб. по сравнению с 2004 годом, а уменьшение их объёма наблюдается в 2004 г. – поступление имущественных налогов возросло на 9 млрд руб. по сравнению с 2003 г. 
 
При анализе абсолютного изменения объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по основным видам налогов за 2001-2010 гг. базисным способом в целом видно, что наибольший абсолютный прирост всех налоговых доходов в бюджет РФ прослеживается в 2008 и 2010 гг. - +5603,9 млрд руб. и 5350,8 млрд руб. соответственно по сравнению с 2001 г. Наименьший абсолютный прирост всех налоговых доходов в бюджет РФ был достигнут в 2002 г. (+451,3 млрд руб.). 
 
Общую тенденцию абсолютных изменений объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в целом за 2001-2010 гг. можно наблюдать на рис. 2.5. 
 
Рис. 2.5. Абсолютные изменения объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в целом за 2001-2010 гг. 
 
В 2010 году в консолидированный бюджет страны мобилизовано 7695,8 млрд. руб. налогов и сборов, в том числе в федеральный бюджет – 3207,2 млрд. руб. и в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 4488,6 млрд. руб. основными бюджетообразующими налогами являются: налог на доходы физических лиц – 1789,6 млрд. руб., налог на прибыль организаций – 1774,4 млрд. руб., налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 1440,8 млрд. руб., налог на добавленную стоимость (НДС) – 1383,9 млрд. руб. 
 
Наряду с анализом абсолютного изменения объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по основным видам налогов за 2001-2010 гг., необходим анализ таких важных показателей, как темпов роста и темпов прироста налоговых поступлений (табл. 2.4 и табл. 2.5). 
 
Таблица 2.4 
 
Темпы роста объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по основным видам налогов за 2001-2010 гг., в %*