Статистическое изучение налогов

Министерство образования  и науки 
 
Российской Федерации 
 
Государственное образовательное учреждение 
 
высшего профессионального образования 
 
«Тверской государственный университет» 
 
(ГОУВПО ТвГУ) 
 
Кафедра национальной экономики 
КУРСОВАЯ РАБОТА 
 
по дисциплине «Статистика финансов» 
 
на тему: «Статистическое изучение налогов» 
 
Выполнила студентка 
 
44 группы 4 курса 
 
очной формы обучения 
 
специальности 080105.65 
 
«Финансы и кредит» 
 
Сергеева Т.А. 
 
Научный руководитель 
 
к.э.н., доцент Романюк А. В. 
 
 
Тверь 2011 
 
ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………....3 
 
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГОВ…………………………………………………….……6

1.  
   Понятие и сущность налогов, их классификация и задачи статистического изучения……………………………………………………..….6
2.  
   Система статистических показателей налогов и её информационное обеспечение…………………………………........................................................11

 
Глава 2. СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ  ПОСТУПЛЕНИЙ В РФ……………………………………………………….....16 
 
2.1. Анализ структуры налоговых поступлений за 2009 и 2010 гг. .….16 
 
2.2. Изучение динамики налоговых поступлений в бюджетную систему РФ за 2001-2010 гг. и их прогноз на 2011 и 2012 гг.………………………..…23 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...…31 
 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...33 
 
ВВЕДЕНИЕ 
 
Любому государству для осуществления его деятельности необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. При формировании бюджета государство использует различные источники доходов, однако на сегодняшний день человеческий опыт не знает более эффективного способа собирания денежных средств, чем налоги. В любом государстве налоги составляют по сравнению с другими источниками доходов большую часть бюджета. 
 
Динамичное развитие налоговой системы предопределяет необходимость сбора, обработки и анализа статистической информации об экономических процессах в налоговой сфере, выявления закономерностей, изучения взаимосвязи факторов, влияющих на формирование доходов всех уровней. 
 
Основной задачей статистики налогов является сбор и обработка данных о налоговых поступлениях по регионам и стране в целом, изучение их состава, динамики, связи с важнейшими макроэкономическими показателями. Информация статистических органов позволяет видеть, как выполняется план по доходам бюджета соответствующего региона, оценить состояние налоговой системы и степень ее приближения к международным стандартам. Наряду с этим, статистика налогов создает информационно-аналитическую базу и для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями при формировании доходов бюджетной системы и разработке мер по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ. 
 
Актуальность выбранной темы заключается в том, что статистика налогов и налоговой системы является самостоятельным блоком, входящим в статистику и соответственно в социально-экономическую статистику. Формирование эффективной налоговой системы является одной из центральных задач экономической политики любого государства. Особенно остро эта проблема стоит в развивающихся и переходных экономических системах, где приходится в условиях дефицита бюджета решать вопросы стимулирования развития экономики. 
 
Рациональная налоговая система способна стать мощным инструментом регулирования экономических отношений. Реализация стимулирующей и регулирующей функции налогов позволит обеспечить сбалансированность федеральных, региональных и отраслевых интересов, создать благоприятные возможности для экономического роста, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса в отраслях. 
 
Восстановление и поддержание благоприятного климата, способствующего повышению объемов и качества налогооблагаемой деятельности, в свою очередь, приведет к расширению налогооблагаемой базы бюджетов всех уровней, что создаст условия для обеспечения стабильного поступления налоговых платежей, повышения уровня их собираемости, равномерного распределения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. 
 
Поэтому в настоящее время особое внимание уделяется вопросам анализа поступлений налогов и сборов и построения прогнозных оценок. Существующая в налоговой отчетности система показателей позволяет проводить комплексный анализ поступлений налогов и сборов, определять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, распределение их по уровням бюджетной системы, оценивать потери бюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот, наличия недоимки, отсроченных платежей и т.д. 
 
Тем не менее, тема налоговых поступлений в бюджет РФ не достаточно хорошо разработана в литературе финансовой статистики. Многие авторы не уделяют ей должного внимания, не считают важной и проблематичной. В своей работе я использовала такие пособия как «Курс социально-экономической статистики» под ред. М. Г. Назарова, «Социально-экономическая статистика» под ред. Б. И. Башкатова, «Государственные и муниципальные финансы» Мысляевой И.М. и др. В качестве исходных данных использовались статистические материалы Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ. В качестве исследовательского инструментария использовались статистические методы анализа и прогнозирования структуры динамических рядов, а также табличные и графические методы представления статистических данных.  
 
Цель данной работы – изучение теоретически и практических аспектов статистического изучения налоговых поступлений в РФ. 
 
Задачи исследования:

•  
  изучить сущность налогов и их классификацию;
•  
  определить задачи статистического изучения налоговых поступлений;
•  
  раскрыть сущность системы показателей статистики налогов;

 
• проанализировать структуру налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за 2009-2010 гг., а также их динамику за 2001-2010 гг. и составить на основе изученных данных прогноз на 2011 и 2012 гг. 
 
Объектом исследования курсовой работы является налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования выступают процессы формирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации (за 2001-2010 гг.). Исследование проводится на макроуровне. 
 
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГОВ 
 
1.1. Понятие и сущность налогов и сборов, их классификация и особенности статистического учета различных видов налогов и сборов 
 
Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. «С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти».¹ Согласно действующему НК РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»². «В СНС же налоги определяются как обязательные некомпенсируемые выплаты, производимые в денежной или натуральной форме институциональными единицами органами государственного управления».³ Под сбором же «понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».⁴ 
 
Сущность налогов непосредственно проявляется в функциях. Выделяют фискальную, регулирующую (стимулирующую) и контрольную функции налогов. 
 
Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Иными словами, фискальная функция – это способность налога покрывать общественные потребности. Чем более развита фискальная функция и чем больше она превалирует над всеми остальными, тем меньше степень собираемости налогов, тем больше налогов недополучает бюджет. 
 
Регулирующая и стимулирующая функции означают, что налог как активный инструмент перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Особенностью регулирующей функции налогов является ее опосредованное (а не прямое) воздействие на экономику, когда имеет место эффект «запаздывания», т.е. для получения запланированного результата в экономике от проведения налоговой политики требуется определенное время. 
 
Налогам присуща и контрольная функция, которая способствует количественно-качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет, их полноту и своевременность.⁵ 
 
Статистическое изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей, их классификаций. Под классификацией налогов в статистике понимаются их группировки, построенные по определенным критериям, в том числе официально утвержденные государственными органами и применяемые налоговыми и статистическими организациями в практической деятельности. 
 
Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и суть. 
 
Существует несколько принципов классификации налогов:

•  
  По способу взимания налогов:

 
- прямые – налоги, зависящие от  величины доходов и размера  имущества. В свою очередь прямые  налоги подразделяются на индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог);  
 
- косвенные – налоги, не зависящие от доходов и включающиеся в цену продукции, которая оплачивается потребителем. Косвенные налоги подразделяются на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), налоги потребительские (акцизы), таможенные пошлины.⁶

•  
  По субъекту налогообложения:

 
- налоги, взимаемые только с юридических  лиц; 
 
- налоги, взимаемые только с физических лиц; 
 
- налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

•  
  По объекту налогообложения:

 
- налоги, уплачиваемые с прибыли  (доходов), - налог на прибыль, налог  на дивиденды, налог на доходы  от долевого участия в деятельности  других организаций; 
 
- налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), - НДС, акцизы; 
 
- налоги с имущества – налог на имущество организаций. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог; 
 
- платежи за природные ресурсы – земельный налог, водный налог; 
 
- налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат; 
 
- налоги на определенный вид финансовых операций; 
 
- налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера – госпошлина.

•  
  По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

 
- федеральные (налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог) – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории страны; 
 
- региональные (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют такие элементы налогообложения, как налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по данному региональному налогу⁷; 
 
- местные (земельный налог, налог на имущество физических лиц) – налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствие с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований⁸.

•  
  По целевой направленности введения налога:

 
- универсальные (налог на прибыль,  налог на добавленную стоимость  и др.); 
 
- целевые (сборы и пошлины).⁹ 
 
Итак, статистика налогов – отрасль социально-экономической статистики, основными задачами которой являются:

1.  
   Обеспечение сбора полной и адекватной информации для характеристика выполняемых налоговой системой функций, основной из которых является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей;
2.  
   Создание информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями при формировании доходов бюджетной системы и разработке мер по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

 
Внутренним пользователем прежде всего является руководство налоговой  службы, которое нуждается в аналитической  информации при принятии управленческих решений, касающихся планирования заданий  по мобилизации налогов и сборов в бюджет и контроля за их исполнением. К внешним пользователям комплексной статистической информации относятся Правительство РФ и заинтересованные федеральные органы исполнительной власти, принимающие решения по формированию доходов бюджета и вырабатывающие меры по увеличению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;

3.  
   Формирование информационного обеспечения для статистического анализа и управления социально-экономическими процессами в той мере, в какой они отражаются или формируются в налоговой сфере;
4.  
   Совершенствование методологии статистического наблюдения за процессами, происходящими в налоговой сфере, выявление складывающихся закономерностей.¹⁰

 
1.2. Система статистических показателей  налогов и её информационное  обеспечение 
 
Уровень налогообложения (налоговый пресс) в экономике изучается в двух направлениях:

•  
  внешнее (изучение уровня обложения по стране в целом);
•  
  внутреннее (исследование распределения налогового бремени между социальными группами и слоями населения).

 
Источником информации для расчета показателей первой группы служат данные о планируемом и фактически исполненном государственном бюджете, а также макроэкономические показатели. В связи с этим определяется и система макроэкономических показателей для расчёта уровня налогообложения. 
 
В систему макроэкономических показателей для расчета уровня налогообложения входят:

•  
  Абсолютные показатели:

1.  
   сумма налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

2.  
   сумма задолженности налогоплательщиков перед бюджетами разных уровней.

•  
  Относительные показатели:

3.  
   налогоемкость ВВП (К_НЕ), т.е. доля налоговых поступлений в ВВП:

 
, 
 
где Н – налоговые доходы.

4.  
   соотношение прямых и косвенных налогов;
5.  
   доля недополученных налоговых доходов (соотношение задолженности по налогам и плановой величины налоговых поступлений);
6.  
   доля налогового кредита в общей сумме задолженности и средний срок его предоставления;
7.  
   соотношение дефицита и налоговых доходов как косвенная характеристика возможного использования налогов для покрытия дефицита.
8.  
   доля налоговых доходов бюджетов разных уровней в консолидированном бюджете;
9.  
   среднедушевая налоговая квота (К_НЗ)- отношение суммы изъятых налогов к средней численности занятого населения:

 
, 
 
где Н – налоговые доходы; 
 
- численность населения, занятого в экономике.

10.  
    коэффициент уровня налогообложения по стране (К_НО) - отношение налоговой квоты к среднедушевому ВВП:

 
, 
 
где ВВП_Н - объем ВВП в расчете на душу населения. 
 
Коэффициент уровня налогообложения по экономическому смыслу и формулам расчета тесно связан с коэффициентом налогоемкости ВВП: 
 
, 
 
где - доля занятого населения в общей численности населения. 
 
В таком виде коэффициент можно интерпретировать как налогоемкость ВВП, скорректированную с учетом существующего уровня занятости. Чем ниже доля занятых в общей численности населения страны (и выше соответственно уровень безработицы), тем больше значение коэффициента уровня налогообложения¹¹.  
 
Таким образом, на уровень налоговой нагрузки на население влияет уровень занятости в стране.  
 
Показатель налогоемкости ВВП очень информативен и при изучении тяжести налогового бремени, и при межстрановых сравнениях.  
 
При вычислении ВВП распределительным методом (как суммы первичных доходов) имеем следующее соотношение: 
 
ВВП = ОТ + ЧНПИ + ВПЭ, 
 
где ОТ - оплата труда наемных работников с отчислениями на социальное страхование; 
 
ЧНПИ - чистые налоги на производство и импорт (косвенные налоги); 
 
ВПЭ - валовая прибыль экономики/валовые смешанные доходы. 
 
Часть ВВП, которая приходится на чистые налоги на производство и импорт, покажет налоговую нагрузку на общество в целом в процессе образования валовых доходов экономики. Динамика доли ЧНПИ в ВВП покажет направление, в котором развивается экономика страны с точки зрения фискального характера распределения доходов. 
 
Группа относительных показателей имеет большое значение при анализе уровня налогообложения в стране. Среди достоинств этих показателей можно выделить следующие: