Налоговые и таможенные проверки

 

Несмотря на принимаемые  контролирующими органами меры, «уклонистов» по-прежнему слишком много, вдобавок усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы  и способы занижения налогооблагаемой базы. В этих условиях важно своевременно обнаруживать такие приемы и находить способы противостоять им.

В новой редакции НК РФ круг задач, решаемых в ходе камеральной  налоговой проверки, значительно  сужен, равно как и параметры  ее проведения, ограничен и круг используемых инструментов налогового контроля, что несколько снижает их трудоемкость.

Эффективность камеральных  проверок — существенный фактор пополнения бюджета. В этой связи требует  неослабного внимания проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС. На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку, по нашему мнению, налоговые органы в большинстве случаев не в состоянии проверить реальность экспортных операций в срок менее чем один год.

Существенно ограничивает возможности  контроля  акт, что ст. 88 НК РФ отводит  налоговому органу на проведение камеральной  налоговой проверки всего три  месяца со дня фактического представления декларации и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога. Учитывая значительную нагрузку сотруднике б налоговых органов, провести в данный срок углубленные камеральные проверки с истребованием первичных документов налогоплательщика, с организацией встречных проверок его хозяйственных партнеров представляется весьма затруднительным.[7, c.134].

Назрели такие  изменения в налоговое законодательство, которые позволяли бы налоговому органу, во-первых,  незамедлительно  начать проверку с момента подачи налоговой декларации с одновременным представлением конкретного перечня подтверждающих документов (в отдельных случаях, например, при возмещении НДС на сумму свыше 3 млн. руб. — книги покупок, книги продаж, счета-фактуры в электронном виде), во-вторых, формировать полную доказательную базу не только в рамках проведения самой проверки, но и на последующих стадиях рассмотрения споров, используя материалы, полученные после окончания проверки.

Истребование  соответствующих документов при  проведении камеральной налоговой проверки регулируется Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, который установил, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. П. 6 ст. 88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовывать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования. При возмещении или возврате налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны по требованию налогового органа представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Полагаем в  данной связи, что в целях повышения  эффективности налогового контроля необходимо расширить возможности для истребования документов, а также увеличить сроки его проведения.

К сожалению, законодательной  власти потребуется очень много  времени и сил, чтобы внести необходимые  изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации.

Примером такой  длительной законотворческой деятельности служит принятый Государственной Думой  и одобренный Советом Федерации  Федеральный закон № 227 от 18.07.2011г., направленный на совершенствование  принципов определения цен для целей налогообложения, который вступит в силу с 1.01.2012 г. Данный закон радикально меняет налоговые отношения в этой области, фактически устанавливая новые правила для бизнеса. Напомним, что инициатива по пересмотру порядка трансфертного ценообразования была выдвинута Минфином еще в 2004 г. и законодателю потребовалось больше 6 лет для реализации поставленной задачи.[7, c.136].

Теперь остается только ждать исполнения обещаний главы  Федеральной налоговой службы, который  подтвердил курс на преимущественный переход его ведомства на аналитическую работу, отход от практики выездных проверок и концентрацию усилий на «камералке». •

2.Таможенные  проверки в 2010-2012гг.

 

Пополнение  доходной части федерального бюджета  является одной из основных задач таможенных органов. В 2011 году в доход федерального бюджета перечислено 6 029,3 млрд. рублей, что составляет 103,5 % от установленного контрольного показателя по перечислению таможенных платежей, что на 1 699,2 млрд. рублей больше, чем в 2010 году.

 

 

Рис.1. Динамика перечислений таможенных платежей в доход федерального бюджета в 2006 – 2011 годах [11, c.55]

 

Рис.2. Динамика перечислений таможенных платежей  при импорте и экспорте товаров в доход федерального бюджета в 2006 – 2011 годах .[11, c.58]

 

Рис.3. Структура таможенных платежей, перечисленных

в федеральный  бюджет в 2011 году [11, c.60]

 

 Рис.4.Динамика среднедневного перечисления таможенных платежей 
в федеральный бюджет в 2001 – 2011 годах .[11, c.62]

 

 

Общая сумма льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, предоставленных в 2011 году, составила 436,2  млрд. рублей, что на  
120,7  млрд. рублей больше, чем в 2010 году. Данный рост  обусловлен увеличением сумм предоставленных льгот по уплате вывозной таможенной пошлины в отношении вывозимой сырой нефти инвесторами соглашений о разделе продукции (СРП) в связи с увеличением ее объемов, 
а также  увеличением ставок вывозной таможенной пошлины на сырую нефть  
в 2011 году.

Наибольшая  доля предоставленных льгот по уплате таможенных пошлин, налогов приходилась  на товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции – 41,3 %  (180,4 млрд. рублей), что на 53,5 млрд. рублей  больше, чем в 2010 году. При этом основную часть льгот по уплате таможенных платежей по данной категории товаров составляет вывозная таможенная пошлина (173,5 млрд. рублей).

Иные виды льгот по уплате таможенных пошлин, налогов были предоставлены в отношении следующих видов товаров:

-31,2 % (136,1 млрд. рублей) – товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимых с этой территории, что на 29,8 млрд. рублей больше, чем в 2010 году;

-12,5 % (54,8 млрд. рублей) – товаров, перемещаемых в рамках отдельных международных договоров, что на 18,7 млрд. рублей больше, чем в 2010 году (36,2 млрд. рублей), основную часть льгот по уплате таможенных платежей по данной категории товаров составляет вывозная таможенная пошлина;

-5,8 % (25,2 млрд. рублей) – товаров, ввозимых для реабилитации инвалидов, изделия медицинской техники, линзы и оправы для очков, а также  сырья и комплектующих для их производства, что на 5,7 млрд. рублей больше, чем в 2010 году;

-4,2 % (18,1 млрд. рублей) – технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, что на 7,3 млрд. рублей больше, чем в 2010 году;

-3,1 % (13,3 млрд. рублей) – вывозимых судовых запасов и ввозимой продукции морского промысла, что на 1,25  млрд. рублей больше, чем  
в 2010 году;

-1,9 % (8,3 млрд. рублей) – других товаров, в том числе ввозимых в Особую экономическую зону Магаданской области и вывозимых из нее, ввозимых в качестве гуманитарной, технической помощи, судов, зарегистрированных 
в международном реестре судов [8, c.101].

Общая сумма  задолженности участников внешнеэкономической  деятельности (участников ВЭД) по уплате таможенных платежей и пеней перед  таможенными органами составила  на 1 января 2012 года 61 млрд. рублей, в  том числе по таможенным платежам – 26,8 млрд. рублей, по пеням –                                  34,2 млрд. рублей. За 2011 год общая сумма задолженности уменьшилась на                 9,9 млрд. рублей (с 70,9 млрд. рублей до 61 млрд. рублей), в том числе по таможенным платежам  – на 5 млрд. рублей, по пеням – на 4,9 млрд. рублей.

Сумма выявленной таможенными органами задолженности  по уплате таможенных платежей и пеней  в 2011 году составила 14,8 млрд. рублей, в  том числе по таможенным платежам – 12,9 млрд. рублей, по пеням – 1,9 млрд. рублей.

Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням  
в 2011 году составила 11,7 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам – 11,1 млрд. рублей, по пеням – 0,6 млрд. рублей.

В 2011 году таможенными  органами принято 2 230 решений о признании  задолженности безнадежной к взысканию и ее списании на общую сумму  
10 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам – 4,4 млрд. рублей  
и пеням – 5,6 млрд. рублей. Сумма исключенной задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2011 году составила 3,1 млрд. рублей,  
в том числе по таможенным платежам – 2,5 млрд. рублей, по пеням –                   0,6 млрд. рублей.

Основными причинами  возникновения задолженности в 2011 году являлись недостоверное заявление  таможенной стоимости товаров – 0,2 млрд. рублей, недостоверная классификация в соответствии с кодами ТН ВЭД ТС –                  0,1 млрд. рублей, недоставка товаров по процедуре МДП – 0,1 млрд. рублей.

В 2011 году продолжилось активное использование участниками  ВЭД банковских гарантий в качестве способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Таможенными органами были приняты банковские гарантии на сумму 119,7 млрд. рублей, что на 13,4 % меньше суммы принятых банковских гарантий в 2010 году, вследствие более широкого применения поручительства 
как способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

В 2011 году наибольшая доля в структуре видов обязательств, обеспечиваемых банковскими гарантиями, приходилась на обеспечение обязательств по использованию акцизных марок  в соответствии с их назначением (43,4 %). При этом участники ВЭД имеют широкую возможность выбора гарантов, поскольку гарантами перед таможенными органами имели право выступать по состоянию на 1 января 2012 года 179 банков и 11 страховых организаций.

С 1 января 2011 года вступили в силу Порядок декларирования и Порядок корректировки таможенной стоимости товаров (приняты Решением Комиссии Таможенного союза).

В результате 275,4 тысячи корректировок таможенной стоимости  товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, сумма доначисленных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, составила 19,4 млрд. рублей, что на 6,7 % меньше, чем в 2010 году. Сумма фактически уплаченных или взысканных (за вычетом фактически возвращенных или зачтенных) таможенных пошлин, налогов составила 19,6 млрд. рублей, что на 8,4 % меньше, чем в 2010 году.

Индекс таможенной стоимости ввозимых товаров составил в 2011 году 2,81 долларов/кг и вырос  на 41,9 % по сравнению с 2010 годом (1,98 долларов/кг) .[8, c.103].

В течение 2011 года администрировались 102 профиля рисков, разработанных в рамках системы управления рисками (СУР) по направлению контроля таможенной стоимости (49 % от общего количества профилей рисков, разработанных ФТС России). В них включено 5 987 кодов ТН ВЭД ТС, которые охватывает 66 % всей номенклатуры товаров, 76 % от общего стоимостного объема и 78 % от общего физического объема ввозимых товаров.

При применении всех профилей рисков, разработанных  ФТС России, было выявлено 3,4 тысячи деклараций на товары, из них при применении профилей рисков, разработанных по направлению контроля таможенной стоимости, было выявлено около 600 тысяч деклараций на товары.

В результате применения общероссийских стоимостных профилей рисков довзыскано в федеральный  бюджет 15,9 млрд. рублей, что составляет 73,9 % от суммы таможенных платежей, довзысканных в результате корректировок таможенной стоимости товаров по всем профилям рисков, разработанных               ФТС России.

В результате работы по выработке единых подходов по управлению рисками в государствах – членах Таможенного союза унифицированы стоимостные индикаторы рисков в отношении 4 704 кодов ТН ВЭД ТС, что составляет 79 % товарных подсубпозиций, включенных в область риска.

В целях формирования нормативной правовой базы Таможенного союза, а также в целях применения вывозных таможенных пошлин, установленных законодательством государств – членов Таможенного союза, ФТС России подготовила проект единого перечня товаров Таможенного союза, в отношении которых применяются вывозные таможенные пошлины.

В 2011 году в условиях функционирования Таможенного союза  корректировка ставок ввозных таможенных пошлин носила регулятивную направленность. Запретительные меры к импорту товаров  применялись в рамках принятия защитных мер на территории Таможенного союза (установление антидемпинговых, специальных, компенсационных пошлин).

В  2011 году произошла  корректировка ставок ввозных пошлин по 84 кодам ЕТТ ТС, что на 44 % меньше, чем в 2010 году (149 кодов ЕТТ ТС). Принято  42 решения Комиссии Таможенного союза по данному направлению деятельности. В отношении 22 позиций ЕТТ ТС ставки ввозных таможенных пошлин были повышены, в отношении 30 позиций ЕТТ ТС – снижены, по 32 кодам ТН ВЭД ТС произошла детализация кодов на отдельные подсубпозиции [8, c.106].

 

Заключение

 

Проведенные исследования позволяют сделать следующие  выводы.

2010 год стал  для таможенных органов годом  кардинальных изменений. С 1 июля  на территории Российской Федерации  стал применяться Таможенный  кодекс Таможенного союза (далее  - ТК ТС), установивший единые правила таможенного регулирования трех государств: России, Республики Беларусь и Республики Казахстан (Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятый Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. N 17). Реализация ТК ТС требует существенного обновления как национального законодательства трех государств, так и принятия соответствующих международных договоров. Становление правовой базы таможенного союза не стало быстрым процессом, что с учетом серьезности сделанного тремя государствами шага является вполне прогнозируемым. В стадии активного обсуждения находится проект федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации, который должен заменить Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ). Оказались небезупречными и сами положения ТК ТС, о чем свидетельствуют уже внесенные в него изменения (Протокол от 16 апреля 2010 г. "О внесении изменений и дополнений в Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 г.").