Налоговые и таможенные проверки

Содержание

 

 

Введение

 

Особое значение налоговые и таможенные проверки приобретают в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов приоритеты Правительства  Российской Федерации в области  налоговой и таможенной политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой и таможенных систем, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, основные направления налоговой и таможенной политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при  этом следует принимать во внимание, что налоговая и таможенная политики, с одной стороны, будут направлены на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимых налоговой и таможенной политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Поэтому проблемы эффективности налоговых и таможенных  проверок очень актуальны в настоящее время.

Цель работы – комплексное изучение аспектов эффективности налоговых и таможенных проверок.

Предмет работы – налоговые и таможенные проверки. 

Объект работы – налоговая и таможенная политика.

Задачи, поставленные в работе:

-рассмотрение эффективности налоговых проверок;

-рассмотрение эффективности таможенных проверок.

Работа состоит  из введения, основной части, в которой  рассматриваются различные аспекты  корпоративного налогового планирования, заключения и списка использованной литературы.

Информационной  базой исследования являются нормативно-правовые акты, монографии, периодические издания и ресурсы всемирной сети Интернет.

 

1.Эффективность налоговых проверок

 

Одним из основных способов контроля добросовестного  выполнения налогоплательщиками своих  обязательств по уплате налогов в  бюджет является проведение налоговых проверок.

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно  и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения налогового законодательства, в результате которых бюджетной  системой недополучены суммы причитающихся  к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение и пресечение последствий несоблюдения действующих на территории РФ правил осуществления предпринимательской деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

Длительное  время налоговые проверки были практически  нерегламентированным мероприятием, что, надо  признать, приводило к массовым нарушениям со стороны i налоговых органов по отношению к другим участникам  налоговых отношений — налогоплательщикам и налоговым агентам.

Результатом законотворческой деятельности, (направленной на совершенствование налогового) администрирования стал вступивший в силу Федеральный закон № 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 29.07.2006 г.[7, c.122]

Изменения в  часть первую НК РФ существенно ограничили возможности налоговых органов  по проведению камерального налогового контроля (касающиеся прежде всего  истребования документов), в связи  с чем существенно возросла роль выездных налоговых проверок (ВНП). В те годы центр тяжести в контрольной работе был перенесен налоговыми органами именно на выездные налоговые проверки, что подтверждается анализом, проведенным по данным УФНС России по г. Москве.

Напомним, что, согласно п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

-камеральные налоговые проверки;

-выездные налоговые  проверки.

По данным проведенного анализа выездные проверки позволяют налоговому органу получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Сегодня все этапы выездного налогового контроля — от порядка назначения, сроков проведения и приостановления, вплоть до вынесения решения по результатам проверки — жестко регламентированы законодательством. С другой стороны, использовать эту форму работы достаточно сложно ввиду ограниченности ресурсов (времени, количества и профессионализма сотрудников) у налоговых органов.

При планировании и осуществлении выездных на-логовых проверок нужно уделять большое внимание правильному и обоснованному отбору налогоплательщиков, которые становятся объектом таких проверок, а для их назначения в отношении конкретного налогоплательщика должны быть веские причины.

В этих целях  ФНС России разработала Концепцию  планирования выездных налоговых проверок, которая утверждена Приказом ФНС  России от 30.05.2007 № ММ- 3-06/333. Ставилась  задача «построения единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок», провозглашались двусторонняя ответственность участников налоговых отношений и повышение уровня налогового администрирования в целом.

Принципиально новым моментом в данной Концепции  является перечень критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. То есть налогоплательщик впервые за весь период налоговой реформы получил доступ к инструментарию, используемому налоговыми органами и возможность оценить собственные налоговые риски.

Отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится на основе анализа финансово-экономических  показателей деятельности организаций. Следовательно, вероятность попасть  в зону риска в связи с проведением  выездной налоговой проверки возрастет  у тех налогоплательщиков, которые были замечены или подозреваются в схемах ухода от уплаты налогов [7, c.126].

В соответствии с данной Концепцией у налогоплательщиков и налоговых органов возникла некая общая цель — рост налоговой  дисциплины и снижение количества и объема налоговых споров.

Эффективность документа показала практика его  применения, если рассматривать такие  показатели, как увеличение доначислений по результатам выездных налоговых  проверок и снижение количества самих  проверок. Как вытекает из приводимых ниже данных, результативность выездного контроля повысилась при сокращении числа выездных проверок.

Показатели, характеризующие  работу налоговых органов по проведению выездных проверок территориальных  налоговых органов г. Москвы за 2008-2012 гг., приведены в табл. 1.

Как следует  из приведенных в табл. 1 данных и  диаграммы 2, в 2008-2012 гг. в Москве происходило  устойчивое сокращение количества выездных налоговых проверок (с 8,3 тыс. до 3,8 тыс., или почти в 2 раза). Одновременно сумма доначислений в ходе выездных налоговых проверок выросла в 2,97 раза. В результате - средняя сумма доначислений в ходе одной выездной налоговой проверки увеличилась более чем в 6,5 раза и достигла в 2010 г. 24 млн. руб.

Уменьшение  количества ВНП и повышение их результативности показывают данные таблицы 1.

Таблица 1 [7, c.126]

Динамика контрольной  работы налоговых органов при  проведении выездных налоговых проверок за период 2008-2012гг.

№№	Показатели	2008	2009	2010	2011	2012
1	Всего проведено  выездных проверок (шт.)	8316	6278	6043	5569	3804
2	Дополнительно начислено по результатам выездных проверок (млн. руб.)	30171	31341	58847	93751	89697
3	Доначислено в  среднем на 1 выездную проверку (млн. руб.)	4	5	10	17	24
4	Сумма уменьшенных  платежей по решениям судебных и вышестоящих органов в отчетном периоде по выездным проверкам (млн. руб.)	6865	12316	9286	13000	30000
5	Доначислено в  среднем на 1 выездную проверку с  учетом уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих органов (млн. руб.)	3	3	8	15	16
6	Дополнительно начислено по результатам выездных проверок с учетом сумм уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих органов в отчетном периоде по выездным проверкам (млн. руб.)	23306	19025	49562	80751	59697

 

В тоже время  необходимо дать оценку и другой стороне  работы налоговиков, а именно — пополнению бюджета по результатам проведенных проверок. Здесь картина менее радужная.

Но прежде рассмотрим динамику поступлений налоговых  платежей по результатам налоговых  проверок, проводимых налоговыми органами г. Москвы.

Если говорить о проблемах, с которыми фискальные органы сталкивались в своей работе, то они относились прежде всего к взысканию дополнительно начисленных сумм налогов (пеней, штрафов).

 

 

Таблица 2 .[7, c.128]

Показатели  контрольной работы налоговых органов  по г. Москве за период 2008-2012гг.

		2008	2009	2010	2011	2012
1	Начислено к  уплате в текущем году (по налоговым  декларациям)	797476	1097338	1283764	993578	1219328
2	Дополнительно начислено платежей по результатам  налоговых проверок	72074	66399	93833	138314	124600
3	Поступило платежей по результатам налоговых проверок	24475	26497	39611	48893	41100
4	Процент взыскания, %	34	40	42	35	33

 

В течение последних  пяти лет суммы поступлений устойчиво  росли, за исключением 2010 г., также как  и доначисления по результатам налоговых проверок. Однако процент взыскания не превышает и половину дополнительно начисленных платежей. Более того, с 2009 г. этот показатель начал снижаться и в 2010 г. составил всего 33%.

Так как основной задачей, которую государство ставит перед налоговиками, является все-таки пополнение бюджета, то есть повышение собираемости налогов, то сложившаяся ситуация, как представляется, побуждает ставить вопрос не только о повышении уровня взыскания дополнительно начисленных налогов (штрафов, пеней) по результатам налогового контроля, но и о смене вектора налогового контроля, сделав приоритетными камеральные налоговые проверки. Согласно приводившимся главой ФНС в мае 2011 г. данным, в период с 2003 по 2010 г. охват выездными проверками налогоплательщиков сократился с 11,5 до 0,8% и до 0,2% в первом квартале 2011 г. «Тенденция не просто к уменьшению, а к тому, чтобы мы совсем ушли в аналитику, (а) в «камералки» и не выходили».

На конференции  «Налогообложение в странах СНГ» (май 2011), организованной Ernst & Young, был подтвержден курс на прекращение ФНС выездных проверок.

Невозможно  не согласиться с позицией руководителя ФНС в отношении усиления аналитики (камерального контроля), но не с полным отказом от выездного налогового контроля, который, на наш взгляд, необходимо совершенствовать и стандартизировать. В то же время усиление камерального налогового контроля и повышение его эффективности наталкивается сегодня на законодательные ограничения и арбитражную практику, складывающуюся зачастую не в пользу налоговых органов.

Особое значение в данном контексте приобретает  правовая регламентация и организация  камеральных налоговых проверок как планового, индивидуального, повседневного  контроля за деятельностью налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности. Это форма оперативного реагирования, направленная в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. Выявленное нарушение может быть как случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров), так и содержать заведомо заниженные или искаженные сведения.

Основные показатели, характеризующие работу налоговых  органов г. Москвы при проведении камеральных: проверок в 2008-2012 гг. приведены в табл. 3.

В табл. 3 приводится статистика камеральных налоговых  проверок: за период 2006-2010 гг. их число  возросло в 1,2 раза и достигло 4 744111. Массовый характер носят и правонарушения, выявляемые налоговыми органами в ходе камеральных проверок. Легко понять, что трудозатраты налоговой инспекции на документирование, рассмотрение и вынесение решений по налогоплательщикам, даже тем, что не относятся к числу основных, весьма велики. Ограниченный инструментарий камеральных проверок также не дает повысить их результативность. В анализируемом нами периоде доля результативных камеральных проверок колеблется в диапазоне 2—3,5 %. При этом сумма доначислений в расчете на одну проверку за 2008-2012 гг. снизилась почти на 200%, т.е. в 2 раза.

Таблица 3 .[7, c.130]

Показатели, характеризующие  работу налоговых органов при  проведении камеральных проверок за период 2008-2012гг.

№№	Показатели	2008	2009	2010	2011	2012
1	Всего произведено  камеральных проверок (шт.)	4744111	5490363	5976163	5352800	5477000
2	Из них выявивших нарушения (шт.)	170788	148240	203190	165411	98586
3	Доля результативных камеральных проверок в общем  их количестве	3,6%	2,7%	3,4%	3,1%	1,8%
4	Дополнительно начислено по результатам камеральных  проверок (млн. руб.)	31705	24563	25300	29731	10022
5	Доначислено в  среднем, на 1 камеральную проверку (тыс. руб.)	6,68	4,47	4,23	5,55	1,83
6	Доначислено в  среднем, на 1 результативную камеральную  проверку (тыс. руб.)	185,64	165,70	124,51	179,74	101,66
7	Сумма уменьшенных  платежей по решениям судебных и вышестоящих органов в отчетном периоде по выездным проверкам (млн. руб.)	11040	7141	3833	6900	6500
8	Доначислено в  среднем на 1 камеральную проверку с учетом уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих  органов (тыс. руб.)	4,36	3,17	3,59	4,27	0,64