Содержание вопроса или объект
исследования |
Содержание ответа (результат
проверки) |
Выводы и решения проверяющего |
8. Проверяются ли товарно-транспортные
документы на предмет ошибок
при подсчете количества, общей
суммы, применении цен, наценок? |
В транспортных накладных данные
достоверны. |
Исключены ошибки и недостоверность
данных. |
9. Проверяется ли соответствие
данных первичного, аналитического
и синтетического учета реализации
продукции? |
Данные первичного учета соответствуют
данным аналитического и синтетического
учета. |
Исключены ошибки и отражение
недостоверных данные в учете. |
10. Имеется ли единая
учетная политика по реализации
продукции? |
В учетной политике не отражен
порядок учета реализованной продукции. |
Рекомендуется предусмотреть
в учетной политике порядок учета операций
по реализации продукции. |
11. Утверждаются ли записи
аналитического и синтетического
учета реализации ответственным
бухгалтером? |
Главный бухгалтер утверждает
записи аналитического и синтетического
учета реализации. |
Исключены ошибки и недостоверность
в учете операций по реализации продукции. |
12. Датируются ли счета-фактуры
за реализацию продукции днем
отгрузки? |
Счета-фактуры за реализацию
датированы правильно и своевременно. |
Исключены ошибки и нарушения. |
13. Санкционируется ли бухгалтерией
или другими службами все продажи с последующей
оплатой до того, как проведена их отгрузка? |
Все продажи с последующей оплатой
согласованы с бухгалтерией. |
Исключены ошибки и недостоверность
данных. |
14. Проверяются ли счета-фактуры
для выявления возможных ошибок
в количествах, ценах, скидках и
т.п. и сверяются ли они с
заказом покупателя? |
Счета-фактуры подвергаются
проверке для выявления возможных ошибок
в количествах, ценах, скидках и сверке
с заказом покупателя. |
Исключены ошибки. |
15. Составляются ли ведомости
учета реализации? |
Ведомости учета реализации
составляются. |
Способствует более полному
и достоверному учету реализованной продукции. |
16. Имеются ли случаи
отгрузки товара одним числом,
а выписка счетов - другим? |
Случаев отгрузки товара одним
числом, а выписки счетов – другим не выявлено. |
Ошибки исключены. |
17. Существует ли система
документооборота по учету реализованной
продукции. |
Системы документооборота по
учету реализованной продукции не разработано. |
Рекомендуется разработать
и утвердить систему документооборота
по учету реализованной продукции. |
Окончание таблицы 4.1
Окончание таблицы 4.1
Источник: собственная разработка
В ходе проверки операций по
отгрузке и реализации готовой продукции
следует установить:
- правильность оформления
отгрузочных документов;
- соответствие цен, указанных
в отгрузочных документах, ценам,
указанным в протоколах согласования
договорных цен, прейскурантах, калькуляциях;
- правильность определения
выручки от реализации готовой
продукции;
- своевременность и полноту
списания себестоимости реализованной
продукции и коммерческих расходов;
- правильность определения
финансового результата от реализации
готовой продукции;
- правильность корреспонденции
счетов по учету реализации
продукции, поступлению выручки
от реализации, списанию себестоимости
и распределению коммерческих
расходов.
Для установления достоверности,
законности и экономической целесообразности
операций по отгрузке и продаже продукции
аудитор убеждается в их документальной
подтверждении.
Аудитору следует ознакомиться
с договорами на реализацию готовой продукции,
установить их соответствие требованиям
гражданского законодательства, выявить
договоры, которые могут быть расценены
ничтожными (недействительными) [9, с.206].
На основании полученных ответов
на вопросы для проверки состояния системы
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета хозяйственных операций по учету
реализованной продукции можно сделать
вывод, что уровень системы внутреннего
контроля хозяйственных операций по учету
реализованной продукции в ОАО «Николаевский»
достаточно высокий.
4.2 Анализ ведения
учета производственных затрат
Учет затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции
представляет собой единый учетный процесс
исследования затрат в неразрывной связи
с объемом изготовленной продукции
(выполненных работ, оказанных услуг).
Вследствие этого метод
учета затрат и калькулирования
выражается в определенной взаимосвязи
приемов и способов отражения
и контроля издержек производства
и исчисления фактической
себестоимости продукции (работ,
услуг). Независимо от
особенностей промышленного производства
данный метод характеризуется способами
обобщения издержек по составу, содержанию,
назначению, местам возникновения и
центрам ответственности, видам
продукции или работ, их
однородным группам, разукрупненным
частям изделий, полуфабрикатам.
Наряду с методами учета затрат
на систему калькулирования
оказывают влияние варианты сводного
учета производственных расходов.
При этом в сводном учете
на стадии обобщения издержек
производства решаются две задачи;
использование данных сводного
учета для определения фактической
себестоимости всей продукции
организации и для
калькулирования себестоимости единицы
каждого вила продукта. Для
решения этих задач в отраслях
промышленности используются бесполуфабрикатный
или полуфабрикатный варианты систематизации
затрат.
Принципы организации учета
затрат на производство продукции:
неизменность принятой методологии
учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции в течение года,
полнота отражения в учете всех
хозяйственных операций;
правильное отнесение расходов
и доходов к отчетным периодам,
разграничение в учете текущих
затрат на производство и капитальные
вложения;
регламентация состава себестоимости
продукции [10, 193].
Одно из основных условий получения
достоверной информации о себестоимости
продукции — четкое определение состава
производственных затрат.
В учетной политике ОАО «Николаевский»
прописано открытие к счету 25 трех субсчетов:
- общепроизводственные затраты
по растениеводству;
- общепроизводственные затраты по животноводству;
- общепроизводственные затраты
промышленных производств.
В течение года затраты собираются по
дебету 25 счета, а в конце года относятся
на счета по учету затрат на производство
по принадлежности и включаются в себестоимость
продукции пропорционально общей сумме
затрат за исключением стоимости семян,
кормов, а также сырья и материалов в подсобных
промышленных производствах.
В бухгалтерском учете это отражается
следующими проводками (таблица 4.2):
Таблица 4.2 – Корреспонденции счетов
по распределению общепроизводственных
затрат в ОАО «Николаевский»:
Содержание
хозяйственной операции |
Корреспонденция
счетов |
Дебет |
Кредит |
Списаны
общепроизводственные затраты отраслей
растениеводства |
20 |
25-1 |
Списаны
общепроизводственные затраты отраслей
животноводства |
20 |
25-2 |
Источник:
собственная разработка
С 2012 года новым планом счетов предусмотрено
списание управленческих расходов, учитываемых
на счете 26 «Общехозяйственные затраты»,
при определении финансовых результатов
в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие
расходы») в полной сумме, за исключением
случаев, установленных законодательством.
Таким образом, общехозяйственные затраты
не должны распределяться на себестоимость
выпускаемой продукции. Они являются расходами,
связанными с реализацией того периода,
в котором возникли.
В учетной политике ОАО «Николаевский»
предусмотрено, что счет 26 «Общехозяйственные
затраты» закрывается в течение года на
счет 90-5 «Управленческие расходы».
Расходы по организации производства
и управлению в ОАО «Николаевский» учитываются
на счетах 25 «Общепроизводственные затраты»
и 26 «Общехозяйственные затраты».
В учетной политике организации закреплен
порядок их распределения. Для общепроизводственных
затрат – распределение осуществляется
в конце года по отдельным отраслям, для
общехозяйственных – в течение года.
В связи с этим, в качестве мер совершенствования
учета расходов по организации производства
и управлению в ОАО «Николаевский» можно
также предложить:
1. в рабочем плане счетов не
выделять субсчет 25-3 «Общепроизводственные
затраты промышленных производств»,
так как в организации нет
своего производства, а на данном
счете учитываются отраслевые
затраты таких небольших производственных
объектов, как пилорама. Данные затраты
целесообразнее будет не выделять
отдельно, а учитывать вместе
с основными затратами на субсчете
20-3 «Промышленные производства».
2. распределять затраты с 25 счета
не в конце года, а ежемесячно
либо ежеквартально, так как закрепленный
в ОАО «Николаевский» порядок распределения
искажает себестоимость в течение года,
а, значит, искажает данные промежуточной
бухгалтерской отчетности.
4.3 Анализ ведения
учета финансовых результатов
Анализ финансовых
результатов является важнейшим
направлением ревизии и аудита, главной
целью которых является проверка правильности
отражения в отчетности финансовых результатов,
а также своевременность и полнота перечисления
платежей из прибыли в бюджет. Кроме того,
обращают внимание на правильность распределения
прибыли, создание фондов, использование
прибыли на материальное поощрение работников.
Основными задачами контроля
финансовых результатов являются:
- Проверка правильности формирования
финансовых результатов от основных и
неосновных видов деятельности;
- Установление законности оформления
хозяйственных операций по видам деятельности
организации в первичных документах и
сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
- Проверка расчетов и налогов,
уплаченных из прибыли, и своевременность
их уплаты в бюджет;
- Проверка полноты отражения
на счетах бухгалтерского учета выручки
от реализации продукции, операционных
и внереализационных доходов, уменьшенных
на сумму расходов по этим операциям;
- Контроль над соблюдением финансирования различных затрат из прибыли;
- Выявление отклонений фактически
использованной прибыли от запланированной.
Основными источниками информации
о финансовых результатах деятельности
организации служат данные первичных
документов, расчеты, справки-расчеты,
налоговые расчеты, журналы-ордера 13, 15,
Главная книга, баланс, а также аналитические
данные по счетам 84, 99 нарастающим итогом
с начала года.
Самой важной отчетной формой
содержащей показатели, характеризующей
финансовые результаты деятельности организации,
является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В пассиве баланса по отдельным
статьям отражается прибыль (непокрытый
убыток) прошлых лет. Наиболее полные данные
о финансовых результатах содержатся
в отчете о прибылях и убытках. В нем отражаются
финансовые результаты от реализации
продукции, от операционных доходов, уменьшенных
на сумму расходов, а также по внереализационным
доходам и расходам.
В отчете также показывается
использование прибыли, платежи из неё
в бюджет, а также причитающиеся по расчету
и фактически внесенные платежи в бюджет.
Основными вопросами проверки
фактической прибыли являются:
- Правильность отражения в отчетности
фактической выручки от реализации продукции
собственного производства;
- Определение фактических затрат
на производство и реализацию продукции;
- Определение суммы операционных,
внереализационных доходов и расходов.
Источниками информации являются
регистры налогового учета, регистры корректировок
по налоговому учету.
Затем приступают к сверке данных
отчета о прибылях и убытках по статье
«Выручка» от реализации продукции с данными
Главной книги по счету 90.
При проверке правильности
и полноты отражения прибыли от операционных
и внереализационных доходов и расходов
сверяются данные формы №2 с данными Главной
книги по счетам 91, 92.
Затем проверяется правильность
оценки продукции и полнота ее отражения
на счете 90. При этом надо иметь в виду,
что при обмене или реализации продукции
по ценам ниже себестоимости для целей
налогообложения применяется сумма сделки
исходя из рыночных цен реализации аналогичной
продукции.
Затем приступают к проверке
распределения прибыли, которая должна
выявить количественные взаимосвязи и
взаимообусловленность общего размера
прибыли и той ее части, которая остается
в распоряжении организации для возмещения
расходов и материального стимулирования
трудового коллектива [10, с.307].
Для контроля над использованием
и распределением прибыли используются
данные счета 84 в корреспонденции с соответствующими
счетами. Особое внимание обращают на ведение
аналитического учета использования прибыли
по следующим направлениям: