Взаимосвязь налоговой политики и развития предпринимательства

Динамика  величины налогового бремени в РФ по годам приведена в таблице 

Таблица 1

Сравнительная характеристика величины налогового бремени  в РФ по годам (на уровне макроэкономики)

Судя по данным таблицы, уровень  налогового бремени в нашей стране не превышает 36%, но всё же пугают прогнозы на 2012 год, где некоторые экономисты предвещают, что он вырастет на 5-6%. Пока показатель находится даже ниже среднего уровня европейских стран: аналогичный показатель в европейских странах за 2008 г. составил: в Швеции — 50,6%; Франции — 44,2%; Германии — 36,2%; Италии — 41,1%; Швейцарии — 41,1%; Португалии — 34%; США — 31,8%, Японии — 28,6%.

По расчетам российских ученых, наиболее благоприятное налоговое бремя  для нашей страны должно составлять 26-27% от ВВП.

Следует отметить, что подобного  рода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашей  страны. К сожалению, конкретные расчеты  на региональном уровне, в частности  в Липецке, как инструмент налоговой политики не практикуются.

Предельный уровень налогообложения  определяется по следующим признакам: 1) если при очередном повышении  налоговой ставки поступления в  бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются; 2) если снижаются  темпы экономического роста, уменьшаются  долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3) если растет «теневая» экономика, т.е. скрытое или явное уклонение  от налогов.

Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками  — важнейшее требование государственной  дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов  и других обязательных платежей. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик может нести финансовую, административную, дисциплинарную и уголовную ответственность. Но надо отметить, что когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются.

В РФ предприятиям и организациям дана возможность выбора наиболее оптимального применения систем налогового учета  и отчетности при применении систем налогообложения. Выбор системы  остается за предпринимателем. На основании  этого выбора формируется система  налогов, взимаемых с юридического лица. Таким образом, взимание налогов  в большей степени зависит  от применяемой предпринимателем политики деятельности.

Существуют  разнообразные льготы, например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при  образовании разных фондов, возврат  ранее уплаченных налогов, налоговый  кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др. Качественная и правомерная  работа как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера, оказывает  огромное влияние на сумму взимаемых  с предприятия налогов и других платежей в бюджет.

Таким образом, очевидно, что без  формирования рациональной налоговой  системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики России.

2. Cистемы налогообложения

Одним из основных препятствий на пути стабильного  функционирования предпринимательства  становится неразвитая налоговая система. Для развития предпринимательства  необходимо использование различного рода стимулов, в том числе: собственная  система налогообложения, учитывающая  особенности функционирования предпринимательской  структуры, налоговые  льготы.

В России для предпринимателей без образования  юридического лица и организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью  существуют три системы налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.

Первая  -применяется всеми предпринимателями без образования юридического лица и  организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью. В рамках этой системы организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью (далее организации) и предприниматели без образования юридического лица (далее предприниматели) выплачивают определенные для их групп налоги. Организации выплачивают: налог на прибыль 24%, налог на имущество 2%, единый социальный налог 26%, соц. страх. (травматизм) от 0,3% и выше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование14%, налог с владельцев транспортных средств,  налог на добавленную стоимость 18%, налог на экологию   и т.д. Предприниматели выплачивают: налог на доходы физических лиц 13%, налог на имущество 2%, единый социальный налог 26%, соц. страх. (травматизм) от 0,3% и выше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование14%, налог с владельцев транспортных средств,  налог на добавленную стоимость 18%, налог на экологию   и т.д.  

Упрощенная  система налогообложения  становится одним из  направлений государственной налоговой политики, разработанной специально для налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В рамках ее подразумевается определенный порядок начисления и уплаты налогов. Предприниматели или организации могут выбрать один из объектов налогообложения: либо доходы (для предпринимателей –доходы, полученные от предпринимательской деятельности; для организаций существуют следующие виды доходов: от реализации товаров, (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, внереализационные доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае ставка налога равна  6% , во втором – 15%.

Еще одной  системой, налогообложения, разработанной  специально для предпринимателей и  организаций, занимающихся предпринимательской  деятельностью, становится система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход. Использование  данной системы ограничивается определенными  видами деятельности, обозначенными  в законе, к их числу относятся: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойка автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с  площадью торгового зала по каждому  объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки  и другие объекты организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади; оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказание автотранспортных услуг при перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными  предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Для  организаций и для предпринимателей оплата данного налога подразумевает  замену различного рода налогов. Уплата данного налога для  организации предполагает замену уплаты: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Остальные налоги, которые предусмотрены в рамках общей системы налогообложения, организациями производятся.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты: налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и предприниматели не платят налог  на добавленную стоимость, за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым  Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию. Предприниматели  и организации кроме этого  уплачивают пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование 14%. Налоговой  базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Налоговым периодом по единому  налогу на вмененный налог признается квартал. Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени,  при выплате налогоплательщиками вознаграждения своим работникам, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму  страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом, сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страховании. Данный вид налогообложения  в большей степени может облегчить финансовое положение организаций предпринимателей. Несмотря на множество положительных характеристик, данная система налогообложения имеет некоторые недостатки: предполагает  определенные условия, которые ограничивают сферу  ее применения (имеются в виду определенные виды предпринимательской деятельности); не стимулирует развитие малых предприятий и их деятельность по внедрению новых технологий.

Несомненно, что применение упрощенной системы  налогообложения и единого налога на вмененный доход являются более  выгодными для предпринимателей, в рамках этих систем существуют  сравнительно небольшие ставки налогов. Тем не менее, ограниченные условия участия в этих системах не позволяет многим предпринимателям и организациям их использовать. А применение ЕНВД обязательно для организаций, которые входят в список, обозначенный в законе. Кроме этого, в рамках двух последних систем не подразумевается мероприятий, стимулирующих развитие предпринимательства, развитие научно-технических разработок в рамках предприятий и организаций. Для этих целей существует набор определенных налоговых льгот, которые долгое время применяются зарубежными странами.

В развитых странах реализован достаточно широкий  спектр налоговых льгот предпринимателям, к ним относятся: льготные условия  уплаты налоговых обязательств, упрощенная налоговая отчетность, льготные ставки налогообложения, освобождение от некоторых  налогов в рамках определенных условий,  особый порядок расчета налогооблагаемой базы по некоторым налогам, льготы по налоговым платежам для вновь созданных предприятий

В качестве примера налогового стимулирования предприятий за рубежом, можно рассмотреть  следующие ситуации. Вновь образовавшимся предприятиям в США предоставляются  льготы по налогу на имущество, на уровне штатов. Во Франции такого рода предприятия  могут быть освобождены от промыслового налога (местный налог) на срок до пяти лет с последующей возможностью отмены. В Голландии, предпринимателям, открывающим новые предприятия, предоставляется определенный  ряд стимулов. К ним относятся: 1) снижение ставки подоходного налога с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предприятиям;  2) возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям. В России, ранее существовавшие льготы по налоговым платежам для вновь созданных предприятий  уже не применяются.

Выводы: Несовершенная система налогообложения предпринимателей не может в полной мере стимулировать их привлечение в экономику страны. Ограниченность существующих специализированных режимов налогообложения для малого и среднего бизнеса, требует большей адаптации к современным условиям и учета потребностей, проблем и возможностей предпринимателей. Неразвитая  и не сформированная система льгот и поощрений  для предпринимателей и предприятий также отрицательно влияет на эффективность развития предпринимательских инициатив, привлечение их в экономический и социальный сектор.

3. Тенденции развития предпринимательской  деятельности в РФ.

Предприниматели, или бизнесмены —  общее понятие, объединяющее всех россиян, в той или иной степени занятых  в бизнесе, начиная с классических предпринимателей и кончая наемными работниками, в свободное время  тоже пытающиеся «делать деньги». Этот слой охватывает всю совокупность субъектов  производительной, коммерческой и финансовой деятельности, осуществляемой на базе автономно принимаемых решений  и с целью получения прибыли.

Этот слой далеко не однороден по составу. В нем можно выделить несколько основных бизнес-групп:

• предприниматели, лично управляющие ими и не совмещающие эту деятельность с работой по найму (11%);
• самозанятые — лица, занятые мельчайшим предпринимательством на базе индивидуальной трудовой деятельности с помощью собственных средств производства (23%);
• бизнесмены-менеджеры (2%);
• наемные работники (46%);
• менеджеры-совладельцы (13%);
• хозяйственные руководители, управляющие государственными или частными предприятиями на основе найма (5%) (рис. 2).