Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

- расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере,  фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств, а также расходы  на приобретение (создание самим  налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в установленном порядке, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

- при выдаче налогоплательщиком  продавцу в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав векселя расходы  по приобретению указанных товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе;

3) налогоплательщики,  определяющие доходы и расходы,  не учитывают в составе доходов  и расходов суммовые разницы  в случае, если по условиям  договора обязательство (требование) выражено в условных денежных  единицах.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели  ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

4 марта 2009 года был  официально опубликован приказ  Минфина от 31 декабря 2008 г. №  154н, которым утверждена новая  форма книги учета доходов  и расходов для «упрощенцев». [14] Несмотря на то, что документ вступает в силу лишь 4 апреля, компании и предприниматели должны «начать» вести книгу с 1 января 2009 г.

Согласно положениям статьи 346.24 Налогового кодекса применение УСН обязывает «упрощенцев» вести  учет доходов и расходов в соответствующей книге. До недавних пор для этих целей нужно было использовать приказ Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н.

Однако с 1 января 2009г. вступили в силу многочисленные поправки в налоговое законодательство, касающиеся упрощенной системы налогообложения. Поэтому нет ничего удивительного в том, что на свет появился приказ Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н, которым утверждены «новая» форма книги учета доходов и расходов всех «упрощенцев» и порядок ее заполнения.

Стоит отметить, что чиновники, как было уже не единожды, с утверждением данного документа несколько припозднились.

Официально он был  опубликован лишь 4 марта текущего года, а стало быть, вступить в  силу должен только в апреле. Вместе с тем в приказе № 154н черным по белому прописано, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года. Это означает, что бухгалтерам волей-неволей придется переносить в новый вариант книги все данные за I квартал 2009 г. При этом для индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН на основе патента, теперь есть своя особенная книга учета доходов.

 

Для начала рассмотрим основные изменения, коснувшиеся фирм и предпринимателей, которые применяют традиционный вариант «упрощенки». Сразу оговоримся, что большинство «новинок» носит технический характер.

Как и раньше, книга  учета может вестись в электронном  виде. По окончании налогового периода  ее необходимо выводить на бумажный носитель и заверять в «родной» инспекции.

Однако срок представления  документа в ИФНС в приказе № 167н попросту отсутствовал. В результате хозяйствующим субъектам приходилось руководствоваться разъяснениями Минфина (письмо от 30 июля 2008 г. № 03-11-02/85), согласно которым организации должны представлять книгу не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ПБОЮЛ — в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Отныне указанные сроки  установлены официально: соответствующая  ссылка имеется в пункте 1.5 Порядка  заполнения книги учета доходов  и расходов (далее — Порядок), утвержденного приказом № 154н.

Следующим объектом реформирования стала графа 4 раздела I «Доходы и  расходы». Теперь в ней не учитываются  как дивиденды, так и поступления  юр.лиц по операциям с отдельными видами долговых обязательств (государственные и муниципальные ценные бумаги, перечисленные в пункте 4 статьи 284 НК). Кроме того, игнорируются доходы бизнесменов, облагаемые по ставкам 35 и 9 процентов (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК).

В пункт 2.5 Порядка добавлены  разъяснения, касающиеся отражения данных в графе 5 раздела I. Ее в обязательном порядке заполняют фирмы и предприниматели, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы». В свою очередь, те, кто платит единый налог с доходов, вправе на свое усмотрение отражать в данной графе связанные с получением доходов затраты, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН.

Не обошли чиновники  стороной и раздел II, посвященный  основным средствам и нематериальным активам. Теперь в нем придется дополнительно  фиксировать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Напомним, что до 2007 года «упрощенцы» попросту не имели права списывать траты на «обновление» объектов. Несмотря на либерализацию налогового законодательства, в течение некоторого времени вопрос отражения в книге учета подобных затрат оставался нерешенным.

Впрочем, наибольшее внимание финансисты уделили разделу III «Расчет  суммы убытка». Дело в том, что  учет «отрицательного результата»  деятельности «упрощенцев» претерпел глобальные изменения в 2009 году: убыток за прошлые налоговые периоды теперь может списываться в полном объеме, а не в пределах 30 процентов, как было ранее.

Так, по коду строки 010 раздела III указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего года. По кодам же строк 020–110 отражаются суммы убытка по годам их образования (соответствуют значениям показателей по кодам строк 150—250 раздела III книги за предыдущий налоговый период).

По коду строки 130 раздела III фиксируется сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший год (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих лет, которые не были перенесены на начало истекшего  года, указанных по коду строки 010). По коду строки 150 указывается сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые фирма или предприниматель вправе перенести на будущие налоговые периоды (соответствует значению показателя по коду строки 010 — код строки 130 + код строки 140).

Минфин также решил  значительно облегчить жизнь  предпринимателям, применяющим УСН  на основе патента – эту свидетельствует  утверждение «облегченной» версии книги учета доходов, предназначенной  для данной категории коммерсантов.

Как нетрудно догадаться, общие требования к заполнению документа  практически идентичны тем, что  предъявляются к «старшим товарищам». В частности, на основе «первички» позиционным  способом отражаются все хозяйственные  операции, связанные с получением доходов. Естественно, делается это в хронологической последовательности.

ПБОЮЛ обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность  учета доходов, получаемых в связи  с осуществлением бизнеса. Ведение  книги учета доходов, а также  документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на родной язык.

Книга может вестись  как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При первом варианте документ должен быть прошнурован и пронумерован. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью предпринимателя и скрепляется его печатью (при ее наличии). Кроме того, документ заверяется подписью должностного лица ИФНС и скрепляется печатью инспекции до начала ее ведения.

Индивидуальные предприниматели, которые предпочитают формировать  книгу в электронном виде, по окончании налогового периода обязаны распечатать ее на бумаге. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов, которая  велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажный носитель, указывается количество содержащихся в ней страниц (подтверждается подписью ИП и скрепляется его печатью). После выведения на бумажный носитель по окончании налогового периода книга должна быть представлена в ИФНС для заверения должностным лицом инспекции и скрепления печатью налогового органа. Сделать это нужно не позднее 25 календарных дней со дня окончания календарного года либо срока, на который выдан патент.

Необходимо помнить  о том, что исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью коммерсанта (с указанием даты исправления) и печатью.

Основное отличие «патентной»  книги от общей заключается в  том, что она состоит всего  из одного раздела — «Доходы». Проанализируем основные требования к его заполнению.

В графе 1 указывается  порядковый номер регистрируемой операции. Дата и номер первичного документа, на основании которого она осуществлена, отражаются в графе 2.

В графе 3 фиксируется  содержание регистрируемой операции. Графа 4 предназначена для доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте. В таковые включаются поступления от реализации (определяются в соответствии со ст. 249 НК) и внереализационные доходы, которые перечислены в статье 250 Кодекса.

Напоследок отметим, что  в графе 4 не учитываются:

— доходы, указанные в  статье 251 Кодекса;

— доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым  ставкам 35 и 9 процентов (предусмотренным  п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК);

— доходы, полученные по иным видам бизнеса, налогообложение  которых осуществляется в соответствии с другими режимами налогообложения

 

2.3. Особенности учета  основных средств при применении  упрощенной системы налогообложения

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета основных средств.

Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают:

– выполнение требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10];

– составление первичных учетных документов по основным средствам;

– ведение бухгалтерских  регистров по учету основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденное приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета должны:

– формировать первоначальную стоимость основных средств;

– устанавливать срок их полезного использования;

– начислять амортизацию  одним из четырех способов (кроме  объектов, перечисленных в пункте 17 ПБУ 06/01). [29]

Основные средства, стоимость  которых не превышает 20 000 руб. или  иного лимита установленного в приказе об учетной политике можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию. Такие изменения в ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г . № 147н.

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 организация может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально.

Предприятие, перешедшее на «упрощенку», может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 06/01).