Правовое регулирование аудиторской деятельности

- ускоренное  и динамичное развитие аудиторской  деятельности в Российской Федерации, поскольку сами аудиторы будут  принимать решения по важнейшим  вопросам их деятельности.

Представляется, что для решения этих задач наиболее целесообразно создать единую негосударственную профессиональную организацию, объединяющую аудиторов России. Функционирование нескольких саморегулируемых организаций может привести к тому, что члены разных саморегулируемых организаций окажутся в неравном положении. Так, например, в предложенном законопроекте о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об аудиторской деятельности в статье «Страхование гражданской ответственности аудиторов и аудиторских организаций» говорится: «Минимальные требования к страхованию гражданской ответственности для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливаются профессиональным аудиторским объединением, членами которого они являются». В статье «Контроль качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций» зафиксировано следующее: «Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливается саморегулируемым профессиональным аудиторским объединением, членами которого они являются, с учетом рекомендаций единого общероссийского аудиторского объединения и уполномоченного федерального органа». Согласно законопроекту основными функциями саморегулируемого профессионального аудиторского объединения будут являться: утверждение правил членства в саморегулируемом профессиональном аудиторском объединении; утверждение размера и порядка внесения вступительного и ежегодных членских взносов своих членов и др. Учитывая, что саморегулируемым организациям предоставлены достаточно широкие полномочия, существование нескольких, даже крупных профессиональных объединений при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением и установление ими своих, различных правил приведет к нарушению единообразия регулирования аудиторской деятельности.

В настоящее время предлагается создать двухуровневое профессиональное объединение аудиторов: в субъектах РФ - аудиторские палаты субъектов РФ, которые будут являться членами Федеральной аудиторской палаты России. Аудиторская палата будет являться негосударственной некоммерческой организацией, организующей свою работу на принципах самоуправления.

Все субъекты аудиторской деятельности (индивидуальные аудиторы и аудиторские организации) должны являться членами аудиторской палаты субъекта РФ, действующей для обеспечения корпоративных интересов аудиторов. Однако поскольку в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность определяется как предпринимательская, которая по общему правилу осуществляется свободно, своей волей и с учетом собственных интересов, на основе общедозволительного правового режима (в соответствии с принципом «дозволено все, что прямо не запрещено законом»), некоторые аудиторы высказывают мнение, что неправомерно устанавливать обязательность их членства в каком-либо объединении. По их мнению, аудиторы должны сами решить, нужно ли им состоять в каком-либо аудиторском объединении или нет. Представители такой точки зрения ссылаются на положения Гражданского кодекса РФ, регулирующего предпринимательскую деятельность. В соответствии с п. 1 ст. 121 ГК РФ коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Член ассоциации (союза) вправе по своему усмотрению выйти из ассоциации (союза) по окончании финансового года (п. 2 ст. 123 ГК РФ).

Между тем Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» регулирует, прежде всего, осуществление собственно аудита, который является финансовой контрольной деятельностью (п. 4 ст. 1 Закона). Более того, по прямому указанию Конституционного суда РФ отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. По своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного круга лиц, общества и государства. Заинтересованные лица (собственники, инвесторы и т.д.) на основании мнения аудитора, выраженного в аудиторском заключении, делают выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимают базирующиеся на этих выводах решения. Следовательно, при регулировании аудита сочетаются частноправовые и публично-правовые начала, что требует установления особого правового режима и регулирования, отличного от регулирования иных видов предпринимательской деятельности, с некоторыми особенностями и ограничениями, направленными на обеспечение публичных интересов. Именно поэтому и вводится обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в аудиторской палате субъекта РФ для упорядочения и контроля за их деятельностью.

Аудиторская палата субъекта РФ создается в целях развития аудиторской деятельности, представляет и защищает интересы аудиторов в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях; осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами законодательства об аудиторской деятельности, в т.ч. правил (стандартов) аудиторской деятельности; ведет реестр аттестованных аудиторов и осуществляемых ими видов деятельности; осуществляет контроль за профессиональной подготовкой аудиторов, организует систему аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; организует страхование аудиторской деятельности; осуществляет контроль качества аудиторских проверок и соблюдения аудиторами кодекса профессиональной этики. Аудиторская палата субъекта РФ не вправе осуществлять аудиторскую деятельность от своего имени и заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

На территории субъекта РФ образуется одна аудиторская палата, которая не вправе образовывать филиалы и представительства на территории других субъектов РФ. Ее решения, принятые в пределах компетенции, обязательны для всех членов.

Аудиторские палаты субъектов РФ действуют на основании общих (типовых) положений для организаций данного вида, являются юридическими лицами, создаются в соответствии с действующим законодательством и подлежат государственной регистрации. Аудиторская палата не отвечает по обязательствам своих членов, последние не несут ответственности по обязательствам аудиторской палаты. Аудиторская палата субъекта РФ образуется учредительным собранием (конференцией) аудиторов.

Высшим органом аудиторской палаты субъекта РФ является общее собрание (конференция) членов, которое созывается не реже одного раза в год и решает следующие вопросы:

- формирует  исполнительный орган (совет аудиторской  палаты);

- утверждает  смету расходов на содержание  аудиторской палаты и определяет  размер отчислений членских взносов;

- формирует  ревизионную комиссию и порядок  контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью аудиторской палаты;

- утверждает  отчеты аудиторской палаты о  ее деятельности, в т.ч. отчет о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудиторской палаты;

- утверждает  регламенты собрания (конференции) аудиторской палаты, совета и  ревизионной комиссии;

- утверждает  штатное расписание аппарата  органов аудиторской палаты;

- осуществляет  прием новых членов аудиторской  палаты, приостановление, восстановление  членства в палате, а также  исключение из членов палаты  по основаниям, предусмотренным  законом;

- принимает  иные решения в соответствии  с действующим законодательством.

Коллегиальным исполнительным органом палаты является Совет аудиторской палаты субъекта РФ, который формируется общим собранием (конференцией) членов аудиторской палаты и осуществляет следующие полномочия:

- избирает  из своего состава председателя;

- представляет  аудиторскую палату и защищает  интересы аудиторов в органах  государственной власти, органах  местного самоуправления, общественных  объединениях и иных организациях;

- ведет реестр  аттестованных аудиторов и осуществляемых  ими видов деятельности;

- организует  страхование аудиторской деятельности;

- организует  информационное обеспечение членов  аудиторской палаты, содействует  научно-исследовательской деятельности  в области аудита и оказания  сопутствующих аудиту услуг;

- ведет методическую  деятельность;

- содействует  деятельности квалификационной  комиссии;

- рассматривает  жалобы на действия (бездействие) членов палаты и результаты  осуществления контрольных процедур  в отношении соблюдения ими  законодательства, в т.ч. правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса  этики аудиторов, качества работы, в т.ч. при проведении обязательного  аудита на основе заключений  квалификационной комиссии;

- созывает  очередные и внеочередные собрания (конференции) членов аудиторской  палаты и формирует их повестку  дня;

- распоряжается  имуществом аудиторской палаты  в соответствии со сметой, утвержденной  общим собранием (конференцией) членов  аудиторской палаты;

- осуществляет  иные полномочия, предусмотренные  законодательством.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью аудиторской палаты и ее органов избирается ревизионная комиссия, которая об итогах своей деятельности отчитывается перед общим собранием (конференцией) членов аудиторской палаты.

Квалификационная комиссия аудиторской палаты субъекта РФ формируется на основе утвержденных в законе норм представительства из числа аудиторов, имеющих стаж работы аудитором не менее пяти лет, обладающих признанной высокой квалификацией в области аудиторской деятельности и безупречной репутацией, а также представителей федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности для осуществления следующих полномочий:

- приема квалификационных  экзаменов и проведения аттестации  аудиторов;

- организации  обучения и повышения квалификации  аудиторов;

- осуществления  контроля за профессиональной  подготовкой аудиторов;

- осуществления  контроля за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами законодательства об  аудиторской деятельности, в т.ч. правил (стандартов) аудиторской деятельности, контроля качества аудиторских  проверок и соблюдения аудиторами  Кодекса профессиональной этики;

- выдачи заключений  по результатам проведения проверок  деятельности членов аудиторской  палаты субъекта РФ.

Члены органов аудиторской палаты вправе совмещать работу в аудиторской палате с аудиторской деятельностью в порядке, установленном законодательством. Федеральная аудиторская палата РФ является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение аудиторских палат субъектов РФ с целью координации их деятельности; представительства интересов в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных и иных организациях, в международных объединениях; организационного обеспечения аудиторов, содействия методической, научно-исследовательской деятельности и др.

Федеральная аудиторская палата РФ является юридическим лицом и регистрируется в порядке, установленном законодательством. Федеральная аудиторская палата РФ образуется Всероссийским съездом аудиторов, который принимает ее устав. Решения Федеральной аудиторской палаты РФ и ее органов, принятые в пределах их компетенции, обязательны для всех аудиторских палат субъектов РФ и их членов.

Высшим органом Федеральной аудиторской палаты РФ является Всероссийский съезд аудиторов, который созывается не реже одного раза в год. Данный орган:

- принимает  устав Федеральной аудиторской  палаты РФ;

- принимает  Кодекс профессиональной этики  аудиторов;

- утверждает  норму представительства от аудиторских  палат субъектов РФ на Всероссийский  съезд аудиторов;

- утверждает  структуру Федеральной аудиторской  палаты РФ, состав ее исполнительного  органа и ревизионной комиссии, а также штатное расписание  аппарата;

- определяет  размер отчислений аудиторских  палат субъектов РФ на содержание  Федеральной аудиторской палаты  РФ;

- утверждает  смету расходов на содержание  Федеральной аудиторской палаты  РФ;

- утверждает  регламенты деятельности органов  Федеральной аудиторской палаты  РФ;

- определяет  место нахождения Федеральной  аудиторской палаты РФ;

- осуществляет  иные функции, предусмотренные уставом  Федеральной аудиторской палаты  РФ.

Коллегиальным исполнительным органом Федеральной аудиторской палаты РФ является Совет Федеральной аудиторской палаты РФ, который:

- избирает  из своего состава председателя  Федеральной аудиторской палаты  РФ и его заместителей;

- представляет  Федеральную аудиторскую палату  РФ в органах государственной  власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и  иных организациях РФ и за  рубежом;

- координирует  деятельность аудиторских палат  субъектов РФ;

- принимает  участие в подготовке, предварительном  рассмотрении и проведении экспертиз  нормативно-правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность, проектов  решений уполномоченного федерального  органа и вырабатывает необходимые  рекомендации;

- разрабатывает  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, периодически их пересматривает  и выносит на рассмотрение  уполномоченным федеральным органом;

- содействует  повышению профессионального уровня  аудиторов, разрабатывает единую  методику профессиональной подготовки, аттестации и повышения квалификации  аудиторов;

- осуществляют  защиту профессиональных и социальных  прав аудиторов;

- рассматривает  жалобы, обращения и ходатайства  аудиторов, аудиторских организаций  и аудиторских палат субъектов  с правом пересматривать решения  аудиторских палат субъектов, принятые  с нарушением законодательства;

- осуществляет  методическую деятельность;

- организует  научные исследования в области  аудиторской деятельности;

- обобщает  и анализирует дисциплинарную  практику аудиторских палат субъектов  РФ с выработкой необходимых  рекомендаций;