Налогообложения малого предпринимательства Российской Федерации

Налоговые органы не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.  

Налоговые органы не вправе проводить  в отношении одного налогоплательщика  более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения  руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного  по контролю и надзору в области  налогов и сборов, о необходимости  проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.  

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств.  

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен  до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.  

Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.  

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.  

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную налоговую  проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.  

Налоговый орган, проводящий самостоятельную  выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении  филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.  

Налоговый орган не вправе проводить  в отношении одного филиала или  представительства налогоплательщика  более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.  

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.  

Срок проведения выездной налоговой  проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о  проведенной проверке.  

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить  проведение выездной налоговой проверки для:  

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса (Приостановление  проведения выездной налоговой  проверки по данному основанию  допускается не более одного  раза по каждому лицу, у которого  истребуются документы);  

2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской  Федерации;  

3) проведения экспертиз;  

4) перевода на русский язык  документов, представленных налогоплательщиком  на иностранном языке.  

Приостановление и возобновление  проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную  проверку.  

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может  превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию получения информации от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации  и в течение шести месяцев  налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных  государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной  проверки может быть увеличен на три  месяца.  

На период действия срока приостановления  проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у  налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также  приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с  указанной проверкой.  

Повторной выездной налоговой проверкой  налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.  

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные  в пункте 5 статьи 89 НК РФ, не действуют.  

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении повторной  выездной налоговой проверки.  

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:  

1) вышестоящим налоговым органом  - в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего  проверку;  

2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения  его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного.  В рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.  

Если при проведении повторной  выездной налоговой проверки выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику  не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление  факта налогового правонарушения при  проведении первоначальной налоговой  проверки явилось результатом сговора  между налогоплательщиком и должностным  лицом налогового органа.  

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.  

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц  налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с  документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов.  

При проведении выездной налоговой  проверки у налогоплательщика могут  быть истребованы необходимые для  проверки документы в порядке, установленном  статьей 93 Налогового Кодекса.  

Ознакомление должностных лиц  налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением  случаев проведения выездной налоговой  проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных  статьей 94 Налогового Кодекса.  

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а  также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных  с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.  

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных  лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, сокрыты, изменены или  заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового Кодекса.  

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.  

В случае, если налогоплательщик (его  представитель) уклоняется от получения  справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте.  

Особенности проведения выездных налоговых  проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 Налогового Кодекса.  

Особенности проведения выездных налоговых  проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской  области, определяются статьями 288.1 и 385.1 Налогового Кодекса.  

Правила, предусмотренные 89 статьей  НК РФ, применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и налоговых агентов. 

2.3 Оформление  результатов налоговой проверки

 

По результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев  со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.  

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой  проверки по установленной форме  в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.  

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем).  

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.  

В акте налоговой проверки указываются:  

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;  

2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество  проверяемого лица. В случае проведения  проверки организации по месту  нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;  

3) фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;  

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);  

5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной  налоговой проверки);  

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;  

7) период, за который проведена  проверка;  

8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;  

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;  

10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;  

11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;  

12) документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;  

13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи настоящего  Кодекса в случае, если настоящим  Кодексом предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.  

Форма и требования к составлению  акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.  

Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его  представителю под расписку или  передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения указанным  лицом (его представителем).  

В случае, если лицо, в отношении  которого проводилась проверка, или  его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой  проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом  по месту нахождения организации (обособленного  подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления  акта налоговой проверки по почте  заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного  письма.  

Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте налоговой проверки, а также  с выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки вправе представить  в соответствующий налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным  положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям  или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.