Государственное управление налоговой и таможенной политикой в РФ

приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления  документов, связанных с исчислением  и уплатой налогов. Решение о  приостановлении операций по указанным  счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его  заместитель;

беспрепятственно входить  в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места  их нахождения, используемые налогоплательщиками  для извлечения доходов (прибыли), и  обследовать их. Обо всех случаях  проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и  предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них  граждан орган налоговой полиции  уведомляет прокурора в течение 24 ч с момента проникновения;

требовать от руководителей  и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и физических лиц устранения нарушений законодательства о налогах и контролировать его  выполнение;

проверять у граждан и  должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные  основания подозревать их в совершении преступления или административного  правонарушения;

вызывать с целью получения  объяснений, справок, сведений граждан  Российской Федерации, иностранных  граждан и лиц без гражданства  по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и физических лиц информацию, необходимую для  исполнения возложенных на федеральные  органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом  установлен специальный порядок  получения такой информации. Полученная федеральными органами налоговой полиции  информация используется исключительно  в служебных целях и разглашению  не подлежит;

использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие  предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям (кроме  средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных  государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении. Федеральные органы налоговой полиции по требованию владельцев средств связи и транспортных средств возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях;

составлять протоколы  об административных правонарушениях  в пределах полномочий, предоставленных  законодательством федеральным  органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять  другие меры, предусмотренные законодательством  об административных правонарушениях;

налагать административный арест на имущество юридических  и физических лиц с последующей  реализацией этого имущества  в установленном порядке в  случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;

производить неотложные следственные действия в случаях и порядке, предусмотренных уголовно- процессуальным законодательством;

осуществлять при наличии  достаточных оснований внедрение  своих оперативных сотрудников  в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда  получение иными способами необходимой  информации о формах и методах  сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Внедрение оперативных  сотрудников санкционирует директор Департамента налоговой полиции  или его первый заместитель;

осуществлять учет лиц, предметов  и фактов в пределах полномочий федеральных  органов налоговой полиции;

вносить в соответствии с  законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения  об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений;

хранить, носить и применять  табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять  физическую силу в порядке, предусмотренном  Законом РСФСР «О милиции» от 18 апреля 1991 г.;

использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств  совершения налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а  также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;

привлекать граждан с  их согласия к сотрудничеству для  выявления фактов, форм и методов  совершения преступлений и нарушений  в области налогового законодательства;

выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в  размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий  бюджет.

К требованиям о возврате из бюджета денежных средств, списанных  налоговыми органами, применяется общий  срок исковой давности, установленный  гражданским законодательством.

 

В арбитражной практике возникает  вопрос о сроках исковой давности при списании в бесспорном порядке  финансовых санкций за налоговые  нарушения.

При применении ст. 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» необходимо исходить из того, что установленный  данной статьей шестилетний срок давности на списание сумм в бесспорном порядке распространяется на финансовые санкции. Этим же Законом впервые  установлен срок давности по взысканию  недоимок по налогам. Согласно ст. 24 Закона бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц  может быть применен в течение  шести лет с момента образования  указанной недоимки.

Между тем срок на бесспорное списание финансовых санкций новым  налоговым законодательством не установлен. В соответствии со ст. 11 Арбитражного процессуального кодекса  РФ в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное отношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сходные отношения.

 

Поэтому установленный ст. 24 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» срок давности на списание в бесспорном порядке сумм недоимок по налогам  применяется при взыскании финансовых санкций за нарушения налогового законодательства.

 

Законодательство устанавливает  право налогоплательщика на признание  недействительными решений налоговых органов по применению финансовых санкций.

При рассмотрении исков налогоплательщиков к местным налоговым инспекциям не лишает их права предъявить иск  к налоговой инспекции, непосредственно  принявшей решение о взыскании  денежных средств, а в арбитражный  суд по месту ее нахождения.

Если обжалуются действия Госналогслужбы РФ, то спор подлежит рассмотрению в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации. Это вытекает из действующего налогового законодательства, предоставляющего налогоплательщику два способа  защиты имущественных прав, — через  судебные органы и в порядке, установленном  ст. 14 Закона РСФСР «О Государственной  налоговой службе РСФСР».

Участившиеся случаи наложения  органами налоговой полиции арестов  на имущество налогоплательщиков привели  к увеличению числа исков об уточнении  объемов полномочий налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой  полиции выполняют функции, как  правоохранительных органов, так и  государственных налоговых инспекций. Если налогоплательщик считает, что  утвержденный в установленном порядке  акт проверки органа налоговой полиции  нарушает его законные права и  интересы, он вправе обратиться в арбитражный  суд с иском о признании недействительным этого акта. Если по такому акту налоговой инспекцией с налогоплательщика произведено списание денежных средств в виде финансовых санкций или по другим основаниям, иск о возврате списанных сумм может быть предъявлен к соответствующему органу налоговой полиции.

Если на имущество хозяйствующего субъекта органом налоговой полиции  наложен административный арест, то такой субъект не лишается возможности  защиты нарушенного права собственности. Поэтому налогоплательщик на основании ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании недействительным постановления органа налоговой полиции о наложении административного ареста на имущество (рекомендации Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 1994 г. № ОЩ-7-ОП-118 «О некоторых вопросах подведомственности споров по искам налогоплательщиков к органам налоговой инспекции»).

Структура и деятельность таможенных и налоговых РФ

Налоговыми органами в  РФ являются Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения.

В некоторых случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных  внебюджетных фондов.

Налоговые органы также как  и налогоплательщики имеют свои права и обязанности.

Права и обязанности налоговых  органов

Обязанности налоговых органов  закреплены в Законе о государственной  налоговой службе, Законе об основах  налоговой системы в Российской Федерации, Налоговом кодексе РФ.

 

1. Налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном  порядке учет налогоплательщиков;

проводить разъяснительную  работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с ним  нормативных правовых актов, бесплатно  информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения, давать разъяснения  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

осуществлять возврат  или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения  налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

2. Налоговые органы несут  также другие обязанности, предусмотренные  Налоговым Кодексом и иными  федеральными законами.

3. Налоговые органы при  выявлении обстоятельств, позволяющих  предполагать совершение нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок  со дня выявления указанных  обстоятельств направить материалы  в органы налоговой полиции  для решения вопроса о возбуждении  уголовного дела.

 

Обязанности должностных  лиц налоговых органов

Должностные лица налоговых  органов обязаны:

действовать в строгом  соответствии с Налоговым Кодексом и иными федеральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и  обязанности налоговых органов;

корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых  правоотношений, не унижать их честь  и достоинство.

Для реализации возложенных  на них обязанностей налоговым органам  и их должностным лицам предоставлены  соответствующие права.

Права налоговых органов

Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы  по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и  документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым  кодексом;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании  письменного уведомлении в налоговые  органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с  налоговой проверкой, а также  в иных случаях, связанных с исполнением  ими законодательства о налогах  и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в  банках и налагать арест на имущество  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

осматривать (обследовать) любые  используемые налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанные с  содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок  проведения инвентаризации имущества  налогоплательщика при налоговой  проверке утверждается Министерством  финансов Российской Федерации и  Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным  путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для из влечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставлении в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;