Выездная проверка как форма контроля

Во-первых, эти особенности  связаны с учетом налогоплательщиков при выполнении таких соглашений. Плательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению  участка недр, предоставленного инвестору  в пользование на условиях соглашения. Однако из этого правила есть исключение: если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика  на учет производится в налоговом  органе по его местонахождению.

Во-вторых, в случае если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом  органе по местонахождению участка  недр, предоставляемого в пользование  на условиях соглашения, подлежат все  организации, входящие в состав указанного объединения. Также есть исключение: если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика  на учет производится в налоговом  органе по его местонахождению.

Особенности учета  иностранных организаций, выступающих  в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются  ФНС России.

Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы согласно с  вышеизложенными положениями в  течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу. При подаче заявления  о постановке на учет в налоговом  органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке:

- свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе организации по месту  ее нахождения;

- документов, подтверждающих  создание обособленного подразделения  (при их наличии).

Кроме того, налогоплательщик должен представить следующие документы:

- соглашение о  разделе продукции;

- решение об утверждении  результатов аукциона на предоставление  права пользования участком недр  на иных условиях, чем раздел  продукции, в соответствии с  Законом Российской Федерации  "О недрах" и о признании  аукциона несостоявшимся в связи  с отсутствием участников¹.

Форма свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе инвестора по соглашению в  качестве налогоплательщика, который  осуществляет деятельность по выполнению соглашения, устанавливается ФНС  России. Указанное свидетельство  должно содержать наименование соглашения, указание даты вступления соглашения в силу. В свидетельстве также  указывается срок его действия, наименование участка недр, предоставленного в  пользование в соответствии с  условиями соглашения, и его местонахождение, а также то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или  оператором соглашения и в отношении  этого налогоплательщика применяется  специальный налоговый режим, установленный  Налоговым кодексом.

Налоговые органы действуют  в пределах своей компетенции, которая  установлена Положением о Федеральной  налоговой службе. Согласно данному  Положению ФНС России является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового  спирта, спиртосодержащей, алкогольной  и табачной продукции, а также  функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых  органов.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая  служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации¹.

К основным полномочиям  ФНС названным Положением отнесены следующие:

- осуществление  контроля и надзор за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, осуществлением валютных  операций резидентами и нерезидентами,  не являющимися кредитными организациями,  соблюдением требований к контрольно-кассовой  технике, порядком и условиями  ее регистрации и применения; полнотой учета выручки денежных  средств в организациях и у  индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей, в том  числе за целевым использованием  выручки от проведения лотерей;

- выдача в установленном  порядке разрешения на проведение  всероссийских лотерей;

- государственная  регистрация юридических лиц,  физических лиц в качестве  индивидуальных предпринимателей  и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установка и  пломбирование контрольных спиртоизмеряющих  приборов на предприятиях и  в организациях по производству  этилового спирта из сырья  всех видов;

- лицензирование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации деятельности  в области производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции, а  также лицензирование других  видов деятельности, отнесенных  к компетенции ФНС;

- регистрация в  установленном порядке договоров  коммерческой концессии; контрольно-кассовой  техники, используемой организациями  и индивидуальными предпринимателями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

- осуществление  учета всех налогоплательщиков.

В настоящее время  с учетом существующей вертикали  власти налоговые органы подчинены  Министерству финансов Российской Федерации. Правовой статус Минфина России определен  в Положении о Министерстве финансов Российской Федерации.

В соответствии с  пунктом 1 Положения Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию  в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения  драгоценных металлов и драгоценных  камней, таможенных платежей, определения  таможенной стоимости товаров и  транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной  части трудовой пенсии, организации  и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового  обеспечения государственной службы. Министерство финансов Российской Федерации  осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его  ведении Федеральной налоговой  службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением  таможенными органами нормативных  правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения  таможенной стоимости товаров и  транспортных средств.

В соответствии с  пунктами 5.1 и 5.2 Регламента Министерства финансов Российской Федерации Министерство принимает в пределах своей компетенции  нормативные правовые акты по вопросам своей деятельности и деятельности подведомственных федеральных органов  исполнительной власти. Указанные акты издаются Минфином России в форме  приказа (ином установленном федеральным  законодательством виде) в соответствии с Правилами подготовки нормативных  правовых актов федеральных органов  исполнительной власти и их государственной  регистрации. Полномочия Минфина России в налоговой сфере определены в статье 34.2 Налогового кодекса, в  соответствии с которой он дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства РФ, а также утверждает формы расчетов по налогам и налоговых деклараций, порядок их заполнения¹.

К функциям Минфина  не относится определение налоговых  последствий применяемого режима налогообложения  или иная оценка деятельности налогоплательщика. Так, в письме Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/103 прямо указано: "что касается вопроса об оценке Минфином России налоговых последствий каких-либо деяний налогоплательщика, сообщаем, что в соответствии со статьей 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Консультирование  указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика  порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных  и иных документов организаций, методик  оценки показателей хозяйственной  деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся." В письме Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/817 подчеркивается, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством  не установлено иное, не рассматриваются  по существу обращения организаций  по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных  правовых актов Министерства¹.

Характеризуя налоговые  органы, остановимся на рассмотрении одного из наиболее важных полномочий - предоставление письменных разъяснений. Данное полномочие представляет особую важность, поскольку Налоговый кодекс определяет, что использование письменных разъяснений освобождает налогоплательщика  от применения налоговой ответственности (т. е. доначисления штрафов) и пеней.

Определением Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. N 444-О разъяснено, что статья 34.2 Налогового кодекса  Российской Федерации, закрепляя за Министерством финансов Российской Федерации полномочие давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и  сборах, предусматривает появление  так называемого административного  толкования. В правовых системах ряда стран следование административным органам рассматривается в качестве самостоятельного способа толкования. Суды могут придерживаться толкования закона, данного административными  органами.

На сегодняшний  день только Минфин может предоставлять  письменные разъяснения. Ранее такие  разъяснения могли давать и налоговые  органы. Это иногда приводило к  тому, что по одному вопросу появлялись противоречивые разъяснения.

Наличие противоречивых разъяснений в любом случае свидетельствовало  об отсутствии вины налогоплательщика.

Таким образом, письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных  правовых актов федеральных органов  исполнительной власти и их государственной  регистрации, установленными постановлением Правительства Российской Федерации  от 13 августа 1997 г. N 1009.

Публикация писем  осуществляется в неофициальном  порядке.

Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса.

Все разъяснения  имеют информационно-разъяснительный  характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах и не препятствуют налоговым  органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться  нормами законодательства о налогах  и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых  правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

1.2 Формы  и методы налогового контроля  по действующему законодательству

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на наш взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства¹.

Принимая во внимание, что налоговой проверке может  быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент, знание соответствующих положений  налогового законодательства о порядке  проведения налогового контроля, налоговых  проверках, порядке их назначения и  проведения, о правилах принятия решений  по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую  проверку, и правильно выстроить  линию защиты. Безусловно, надо признать, что в ряде случаев причинами  конфликтов между инспекторами и  налогоплательщиками, плательщиками  сборов и налоговых агентов являются существующие пробелы в законодательстве и, как следствие, складывающаяся противоречивая судебная практика, не позволяющая  принять единственно верное решение  в той или иной спорной ситуации.