Виды налогов уплачиваемых предприятием

(п. 13 в  ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

14. По  результатам проведения государственной  кадастровой оценки земель сведения  о кадастровой стоимости земельных  участков предоставляются налогоплательщикам  в порядке, определенном уполномоченным  Правительством Российской Федерации  федеральным органом исполнительной  власти.

(п. 14 в  ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

15. В отношении  земельных участков, приобретенных  (предоставленных) в собственность  физическими и юридическими лицами  на условиях осуществления на  них жилищного строительства,  за исключением индивидуального  жилищного строительства, осуществляемого  физическими лицами, исчисление  суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится  налогоплательщиками - организациями  или физическими лицами, являющимися  индивидуальными предпринимателями,  с учетом коэффициента 2 в течение  трехлетнего срока строительства  начиная с даты государственной  регистрации прав на данные  земельные участки вплоть до  государственной регистрации прав  на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого  жилищного строительства и государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости до истечения  трехлетнего срока строительства  сумма налога, уплаченного за  этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного  налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном  порядке.

(в ред.  Федеральных законов от 28.11.2009 N 283-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

В отношении  земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них  жилищного строительства, за исключением  индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

(в ред.  Федеральных законов от 28.11.2009 N 283-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ), (п. 15 в ред. Федерального  закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

16. В отношении  земельных участков, приобретенных  (предоставленных) в собственность  физическими лицами для индивидуального  жилищного строительства, исчисление  суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится  с учетом коэффициента 2 по истечении  10 лет с даты государственной  регистрации прав на данные  земельные участки вплоть до  государственной регистрации прав  на построенный объект недвижимости.

(п. 16 в  ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

2.4 Источники покрытия  налогов

 

Существуют  следующие источники покрытия налогов:

1.   Включаются в себестоимость: 

• Платежи за право пользования недрами, водой;
• Воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• Плата за воду;
• Платежи за загрязнение окружающей среды;
• Земельный налог.

Эти платежи, по сути, не налоги, т.к. только общеобязательны ⁸ . Это как плата за услугу. Не платят их те, кто несёт затраты на себе, ставки дифференцированы по качеству природных ресурсов. Помогают рациональному природопользованию.

• Отчисления на социальные нужды (пенсионный, занятость, ОМС, соцстрах и т.д.);

2.   Относятся на финансовые результаты: имущество, образование, налог  на рекламу, жилфонд.

3.   Уплачиваемые из прибыли: налог  на прибыль, местные налоги (налог  на операции  с ценными бумагами)

Косвенные подтоварные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Источник уплаты – надбавка к цене (кроме акцизов).

 

3. Основные виды налогов,  уплачиваемых предприятием.

3.1 Налоги на товары  и услуги

 

Каждое  предприятие отчисляет налоговые  платежи государству ⁹.

Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами  понимается обязательный взнос в  бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги - это особенная сфера производственных отношений, своеобразная не только экономическая, но и финансовая категория, а также  наиважнейший экономический рычаг, который регулирует взаимоотношения  юридических и физических лиц  с государством в условиях рынка.

Сущность  налогов (платежей) как экономической, финансовой категории заключается  в том, что они являются обязательными  взносами в бюджет соответствующего уровня или в государственные  целевые фонды, которые осуществляют плательщики в порядке и на условиях, отмеченных в соответствующих  законодательных актах Страны о  налогообложении.

За экономическим  содержанием налоги - это финансовые отношения между государством и  налогоплательщиками по поводу создания централизованного фонда денежных средств, которые необходимы государству  для выполнения своих функций.

Назначение  налогов и налоговых платежей в бюджет заключается в том, чтобы  покрывать расходы государства  из содержания государственного, обороны  страны, решения экономических и  социальных заданий, а также создавать  условия для повышения эффективности  производства и регуляции потребления  в обществе.

Уплата  налогов и налоговых платежей связана с перераспределением вновь  созданной стоимости. Таким образом, они являются частью единственного процесса воссоздания, специфической формой производственных отношений. Реализация этих отношений осуществляется через функции, которые выполняют налоги.

Применение  налогов как финансовых регуляторов  чрезвычайно сложное и важное, поскольку они касаются всех областей жизни как налогоплательщика, так  и общества в целом ¹⁰. Эффективность применение налогов зависит от их реальности: объекта налогообложения, размера ставок, налоговых льгот, постоянства законов об налогообложение и тому подобное, то есть от постоянства и реальности налогового механизма, налоговой системы. Поэтому в условиях рыночной экономики заданиям государства в отрасли налогов есть создание такой системы налогообложения и условий для налогоплательщиков, которые бы способствовали повышению эффективности производства и увеличению доходов бюджета, что дало бы возможность государству как можно лучше выполнять свои функции¹¹.

Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов  их построения образует налоговую  систему. Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных  товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы  закреплены в Налоговом кодексе  РФ.

Налоги  бывают двух видов прямые и косвенные.

Налог на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на таможенные пошлины и др. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая — на косвенные.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный  налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая  создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг  и вносится в бюджет по мере реализации¹².

Особенности исчисления и взимания:

Хотя  теоретически НДС является налогом  на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда  каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и  ведёт учёт собранного налога для  последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему  счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а  его бремя ложится в итоге  не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система  налогообложения создана для  того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что  товары и услуги проходят длинный  путь к потребителю; при системе  НДС все товары и услуги несут  в себе только налог, который взимается  при окончательной продаже товаров  потребителю. Процентная ставка может  различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Ставки  НДС в России:

Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 года составляет 18%.

Для некоторых  продовольственных товаров и  товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная ставка 10%; для экспортируемых товаров - ставка 0%. Установлен также ряд  товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные  образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога¹³.

Порядок расчёта налога:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как  разница между суммой налога, исчисленной  по установленной ставке с налоговой  базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при  приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС)¹⁴ .

Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

НДС взимается  как сумма налога, исчисленного с  налоговой базы, за вычетом «входящего»  НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое  подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС  в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог.

Также налогом  на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Акциз - один из видов косвенного налога, устанавливаемый  преимущественно на предметы массового  потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию  но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или  тариф за услуги и тем самым  фактически уплачивается потребителем ¹⁵. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

• Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• Передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• Передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• Передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.