Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

 

2.2 Виды ответственность за правонарушения по уклонению от уплаты налогов и обязательных сборов

 

Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние налогоплательщика по уклонению от уплаты налогов, которое предусматривает ответственность согласно ст. 106 НК РФ. К ответственности за данный тип деяния могут быть привлечены как физические лица, так и различные организации. Отметим, что гл.16 налогового кодекса предусматривает наступление ответственности для физических лиц уже с 16 летнего возраста.

Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения изложены в ст. 108 НК РФ:

• Физическое лицо признается субъектом налогового правонарушения, если в его деяниях не выявлены признаки состава преступления, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.
• Законодатель не может привлечь к ответственности за совершение правонарушения иначе, как по актуальным основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает понятие степени виновности налогоплательщика:

1. Умышленное противоправное деяние. Оно совершается налогоплательщиком, который четко осознает значимость своих действий (бездействий). Осознает негативные последствия, причиненные государству.
2. Правонарушение по неосторожности. Лицо не осознавала характер своих действий, не знало о наступлении негативных последствий.

Налоговые санкции установлены законодателем в виде денежных взысканий (штрафов) гл. 16 НК РФ. Налогоплательщик, совершивший 2 или более правонарушения, будет подвергнут наложением санкций по каждому отдельно правонарушению.

Главным нормативно-правовым актом, который регламентирует вопросы налоговых правонарушений, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Ответственности и самим налоговым правонарушениям посвящен раздел VI НК РФ.  Но кодекс не является единственным источником, в котором закреплены нормы права. Существует дифференциация, которая позволяет понять какие нормы права нарушены, и какая ответственность может наступить. Правонарушения, содержащие состав преступления (неналоговые) - уголовная ответственность. Незаконные действия, связанные с уклонением от уплаты налогов, предусматривающие административное наказание - налоговые правонарушения.

Такое разделение связанно с типом правонарушения и его характером.

Налоговое правонарушение – это действие или бездействие, которое содержит одновременно 4 составляющих: объект, объективная сторона, субъективная сторона, субъект.

Объект налогового правонарушения - защищенные законом блага и ценности, которым был нанесен существенный вред действиями и бездействием налогоплательщика. Составные части:

• Законный порядок уплаты и исчисления налогов и обязательных сборов.
• Порядок составления налоговой отчетности.
• Учет налогоплательщиков.

Объективная сторона налогового правонарушения - противоправные действия или бездействия налогоплательщика, за которые предусмотрена ответственность нормами НК РФ.

Субъективная сторона налогового правонарушения - это юридическая вина, которая носит форму умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения - лица, признанные виновными в совершении противоправных действий. Ними могут стать:

• Налоговые агенты.
• Налогоплательщики: физические лица и различные организации.
• Плательщики сборов.

Законодатель четко выделил основания, которые помогают квалифицировать налоговое правонарушение, за которое наступит ответственность:

1.Нормативное – деяние соответствует нормам закона, которые предполагают ответственность за их совершение.

2.Процессуальное – официальный  акт специального органа, который  подтверждает наложение взыскания  за конкретное нарушение налогового  законодательства.

3. Фактическое – установлено  деяние конкретного налогоплательщика, которое нарушает правовые предписания, охраняемые правовыми санкциями.

 

3.Нарушение налогового  законодательства – административная  ответственность.

 

Одна из разновидностей юридической ответственности за нарушение законов о налогах и обязательных сборов является административная ответственность.

Административная ответственность носит публично-правовой характер. Это обусловлено общественно значимой природой налоговых правоотношений. При этом налоговые правонарушения не представляют повышенной степени  общественной опасности.

В таких правоотношениях всегда одной стороной выступают правовые субъекты: налоговые органы, внебюджетные фонды, таможенные органы. Санкции, предусмотренные за нарушение законодательства о налогах, которые содержат признаки административных правонарушений, могут быть наложены только соответствующими органами.

Наказуемые действия в административном порядке - это факт совершения противоправного действия, за которое предусмотрена ответственность КоАП РФ и другими нормативными актами.

Характерные признаки нарушения законодательства о налогах и сборах, которые содержат признаки административных:

• Вредность, общественная опасность.
• Противоправность.
• Виновность.
• Наказуемость, предусмотренная административным законодательством.

Состав административного проступка - это совокупность объективных и субъективных критериев, которое свидетельствуют о наступлении факта нарушения законов о налогах и сборах.

Объективный состав налогового деликта:

1. объект правонарушения - интересы государства в сфере получения обязательных налоговых платежей.
2. Объективная сторона - противоправные действия налогоплательщика (бездействия), которые повлекли нарушение закона.

Субъективный состав налогового деликта:

1. Субъект правонарушения - это субъект правонарушения. Гражданина или должностное лицо.
2. Субъективная сторона - психологическое отношение к совершенному поступку: умысел или неосторожность при  совершении противоправного действия (вина гражданина).

Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности: она выполняет только ограничительную и альтернативную функцию.

Альтернативная функция  - призвана защитить фискальные интересы государства. Восстановить  справедливость.  Ведь уклонение от уплаты налогов наносит серьезный имущественный вред государству. Поэтому государство вынуждено восстанавливать оптимальный режим поступления денежных средств в свой бюджет.

Ограничительная функция - призвана предотвратить противоправные поступки налогоплательщиков. Нарушение законодательства влечет наложение ограничительных мер - штрафов.

Административной ответственности за нарушение налогового законодательства подлежат граждане РФ от 16 лет, иностранные граждане и особы без гражданства.

В соответствии с КоПА РФ субъектами административной ответственности являются лица, не признаваемые налогоплательщиками НК РФ. Например, граждане, которые осуществляют индивидуальную предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, могут понести ответственность за совершенные правонарушения в области налогового законодательства в соответствии с нормами НК РФ.

Преобладающим субъектом ответственности за противоправное деяние в сфере налогового законодательства признается должностное лицо, которое ненадлежащим образом исполняет свои обязательства.

Главным наказанием за нарушение налогового законодательства, содержащего признаки административного правонарушения, является административный штраф - взыскание в виде денежной компенсации.

Сумма штрафа выражается в величине, которая кратна минимальному размеру оплаты труда (на момент совершения противоправных деяний) либо исчисляется в размере недоплаченных налоговых обязательств.

Административное наказание за нарушение налогового законодательства предусматривает несколько факторов, которые могут смягчить вину либо отяготить ответственность правонарушителя. Обстоятельства, смягчающие вину:

• Искреннее раскаяние лица, которое совершали административное правонарушение.
• Лицо, совершившее противоправные действия добровольно устраняет их негативные последствия: обязуется выплатить штрафные санкции, невыплаченные суммы налоговых сборов.
• Субъект совершил преступление, находясь в состоянии сильного душевного волнения (состояние аффекта), либо при стечении тяжелых жизненных обстоятельств.
• Если правонарушение совершенно лицом, не достигшим совершеннолетия.
• Противоправные действия совершенны беременной женщиной, или той, которая имеет на иждивении малолетних детей.

Отягощающие обстоятельства:

• Субъект продолжает совершать противоправные действия, даже после предъявленных законных требований уполномоченных органов прекратить их.
• Повторение незаконных действий, которые признаны однородными в течение 1 календарного года одним налогоплательщиком.
• Привлечение несовершеннолетнего гражданина с целью совершения противоправных действий.
• Административное преступление совершенно группой лиц.
• Административное правонарушение совершено в состоянии алкогольного опьянения.
• Противоправные действия совершенны в условиях стихийного бедствия или других обстоятельствах, признанных чрезвычайными.

Отметим, что должностное лицо, судья, другой орган не обязательно признают вышеперечисленные обстоятельства отягощающими.

Давность привлечения к административной ответственности установлена в КоПа ст. 4,5. Ответственность за административные преступления в области налогового законодательства прописаны в ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ.

Судья, налоговый орган, внебюджетные фонды, таможенные органы - эти субъекты могут принять решение об освобождении от мер административного воздействия.

 

4.Уголовная ответственность за нарушение законодательства в сфере налогов и обязательных сборов

 

«Налоговое преступление» - это понятие, которое отсутствует как в НК РФ, так и в  УК РФ.

Но законодатель четко установил признаки налогового преступления, которые приводят к наступлению уголовной ответственности:

• Признанная общественная опасность деяния субъекта.
• Вина налогоплательщика - лица, которое совершило противозаконное деяние.
• Доказанное нарушение норм налогового законодательства, которое влечет ответственность за противозаконные деяния.

Общественная опасность налоговых преступлений - это не поступление денежных  средств в бюджет государства, что приводит к потере способности  финансировать субъекты публичной власти.

Субъектами налогового преступления признаны: вменяемые физические лица (ст. 19 УК РФ). Но для  привлечения гражданина к ответственности должна быть полностью доказана его виновность в том или ином противоправном деянии. Порог уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства  в УК РФ связана с размером невыплаченных налогов или сборов - крупная денежная сумма. Более суровое наказание следует за неуплаты или сокрытие налогов в «особо крупных размерах» (размер установлен в ст. 198, 199, 199,1 УК РФ).

Крупным размером сокрытых налогов (ст. 198 УК РФ) признается  денежная сумма, составляющая за период в пределах 3-х отчетных лет подряд более 600 тыс. руб. при этом доля неуплаченных налогов  превышает 10% обязательных к уплате сумм сборов и налогов либо превышает 1,8 млн. руб.

Особо крупный размер - налоговая сумма (в пределах 3 финансовых лет) составляющая 3 млн.  руб., при условии, что доля сокрытых сборов и налогов превышает 20% от обязательных платежей (или та, что превышает 9 млн. руб.).

Статьи 199 и 199,1 УК РФ  определяют крупный размер налоговых обязательств в пределах 2 млн. руб., или она превышает 10% от общих налоговых обязательств (или превышает 6 млн. руб). особо крупный размер -  более 10 млн. руб., а доля неуплаченных налогов составляет 20 % от общей задолженности по обязательствам или превышает 30 млн. руб.

Объективная сторона налогового преступления обязательно характеризуется  такими признаками, как само деяние (действие или бездействие), последствия опасные для общества, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. Существуют и необязательные признаки преступления: способ совершения деяния и его время.

Законодатель заявляет: налоговое преступление связано с общественными отношениями, поэтому такие деяния и попадают под юрисдикцию уголовного права.

Налоговое преступление можно считать оконченным с момента, когда налоги фактически не были уплачены (за прошедший отчетный период). Момент совершения налогового преступления - дата истечения срока, который был отведен нормами НК РФ для выполнения своих  налоговых обязательств. Отметим, что к ответственности за налоговое преступление человека может привлечь только суд. В судебном процессе должен быть полностью доказан состав преступления -  все его признаки. Доказательная база формируется: первичные документы, налоговые декларации, документы бухгалтерского учета, акты проверок ревизионных  органов, отчеты о хозяйственной ревизии.

Виновность субъекта обязательно подразумевает умысел при совершении противоправного деяния - умышленное избежание уплаты налогов и сборов.

При доказывании обвинителем наличия состава преступления лица, очень сложно доказать именно субъективную сторону преступления - косвенный или прямой умысел.