Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Нарушение налогового законодательства – теоретические аспекты

2. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

2.1 Налоговое законодательство - причины нарушения.

2.2 Виды ответственность за правонарушения по уклонению от уплаты налогов и обязательных сборов.

3.Нарушение налогового законодательства – административная ответственность.

4. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Заключение

 

 

 

 

Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах 

 

Введение

 

Налоги – это основной источник доходов государства. Эти средства позволяют ему функционировать, выполнять обязательства перед своими гражданами, развивать экономику и создавать оптимальные условия для роста и укрепления позиций в мире. А так как государственный аппарат ничего не производит – обязательные платежи, сборы, налоги должны регулярно поступать в казну.

Законодатель четко установил: каждый гражданин обязан выполнять свои налоговые обязательства перед государством (Конституция Российской Федерации ст.57). Это требование безусловное и распространяется на всех налогоплательщиков. К сожалению, явление, когда гражданин уклоняется от обязательств встречается очень часто. А результаты такого противоправного действия приводят к массе негативных последствий. Экономика уходит в «тень», инфляция растет, нарушается социальная справедливость, человек перестает уважать закон и государственный институт.

А как результат: гражданин перестает заботиться не только о благополучии общества, но и встает на путь умышленного преступления, не опасаясь последствий.

Неуплата налогов - это заведомое нарушение прав государства и интересов ее граждан. Чтобы избежать таких преступлений государство вынуждено принимать меры налоговой ответственности.

Тема моей курсовой работы - это  исследование актуальной проблемы нарушения налогового законодательства. Она наносит огромный ущерб не только экономике страны, но и подрывает основные ценности для каждого гражданина: возможность жить в процветающем государстве, которое имеет надежную позиции в мире.

Я изучу специфику ответственности, которая наступает в результате правонарушения налогового законодательства, проанализирую причины такого явления, рассмотрю меры эффективного противодействия преступлениям.

Главные вопросы, которые будут раскрыты в моей работе:

• Понятия налоговой ответственности.
• Виды ответственности за нарушение закона о налогах и обязательных сборах.
• Основные причины нарушения налогового законодательства гражданами.

 

 

1. Нарушение налогового законодательства – теоретические аспекты

 

Нарушение налогового законодательства - актуальная проблема, которая постоянно изучается, принимаются меры по предотвращению такого явления, разрабатываются меры профилактики и вводятся более суровые санкции.

Если учитывать, что налоговое право входит в систему финансового права - ответственность за неуплату налогов рассматривается как одна из разновидностей финансово-правовой ответственности. И здесь возникает спорная ситуация: какую ответственность должен понести перед государством нарушитель закона финансовую либо административную?

Существует два подхода к данной проблеме:

• Налоговая ответственность рассматривается ни как самостоятельная категория финансового правонарушения, а как разновидность административной ответственности.
• Налоговая ответственность признана подвидом финансовой ответственности либо выделяется в самостоятельную категорию - налоговая ответственность.

Хочу отметить, что реалии  российской правовой системы таковы, что каждый из типов нарушений закона о налогах и сборах сейчас регулируются различными отраслями права: уголовным, финансовым, таможенным, административным. В зависимости от квалификации правонарушения, меры ответственности могут содержаться: КоАП РФ, НК РФ, УК РФ, ТмК РФ.

Отмечу, что вышеперечисленные кодексы содержат конкурирующие составы правонарушений (именно налоговых). Если налоговое правонарушение содержит признаки административного и налогового либо таможенного и налогового - приоритет имеют нормы НК РФ. А если нарушение налогового права совершено в особо крупных размерах - наступает уголовная ответственность.

Субъект налоговой ответственности - организации (финансовые учреждения, банки) и физические лица, которые являются участниками налоговых правоотношений. Они могут выступать в качестве налогоплательщиков, иных обязанных лиц, налоговых агентов, свидетелей переводчиков, специалистов, экспертов.

Стадии налоговой ответственности - определенные периоды, которые отражают соотношение объема прав и обязанностей субъектов правонарушений с этапами познания этого правонарушения государственными органами.

Чтобы определить, какова стадия налоговой ответственности, необходимо проанализировать юридические факты, указывающие на наступившие правовые последствия. Налоговая ответственность имеет три стадии:

1. Стадия возникновения ответственности за нарушение налогового законодательства начинается с факта нарушения законов о налогах и сборах и длится до обнаружения такого органами государственного контроля: налоговой службы или другими компетентными структурами либо добровольного исполнения обязательств со стороны виновного гражданина.

НК РФ четко разграничил момент совершения правонарушения и момент его обнаружения. Ст. 113 НК РФ определила срок давности со дня совершения правонарушения - 3 года. В реальности налоговая ответственность наступит в момент вступления в  силу законного акта, содержащего правоохранительные санкции и  предусматривающего ответственность - официальное решение суда или налоговой службы о привлечении к ответственности.

Факт совершения правонарушения - это основание для налоговой ответственности и сам момент возникновения правоотношений ответственности. И не важно, был ли обнаружен такой факт или нет компетентными органами.

2. Стадия конкретизации налоговой ответственности. Мероприятия, направленные на установление факта правонарушения по средствам доказывания. Начинается с выявления налогового преступления и заканчивается вступлением в силу акта, который признает факт нарушения налогового законодательства конкретным лицом. Обнаружение правонарушения происходит в следствие проверок компетентных органов. Факт налогового правонарушения становится законным основанием для доказывания всеми возможными способами преступления. На этой стадии происходит конкретизация ответственности, которая наступит, квалификация преступления, выявления степени общественной опасности налогового правонарушения.

По результатам проверки налоговыми органами составляется соответствующий акт. Он служит основанием для вынесения решения о привлечении субъекта налоговых правоотношений к ответственности.

Завершение стадии конкретизации - вынесение судом или налоговым органом решения, на основании которого устанавливается факт совершения налогового преступления.

3. Стадия реализации налоговой ответственности. Она характеризуется приобретением налогоплательщиком особого правового статуса. Как только законный акт вступит в  силу возможно два варианта решения проблемы: добровольное исполнение решения налоговых органов либо принудительное исполнение обязательств по решению суда.

После того, как правоприменительный  акт вступил в законную силу, законодатель принуждает налогоплательщика выполнить свои обязательства по уплате налогов, сборов, специальных санкций. Обеспечение платежей происходит за счет имущества нарушителя. До тех пор пока субъект не погасит свою задолженность - он приобретает специальный статус.

Ответственность за нарушение действующего законодательства о сборах и налогах содержит все признаки, присущие финансово-правовой ответственности:

• Основана на государственном принуждении. Представляет собой форму реализации санкций, которые предусмотрены финансово-правовыми нормами.
• Субъектами выступают физические лица или организации.
• Наступает за совершение противоправного виновного деяния, которое содержит признаки налогового правонарушения.
• Налоговая ответственность всегда реализуется в процессуальной форме.
• Предусматривает применение конкретных мер наказания к субъекту, который признан виновным в неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязанностей по уплате налогов и сборов.
• Налоговый меры ответственности  (9наложенние взысканий) производит суд.
• Привлечение к ответственности (налоговой) производят только налоговые органы в четко предусмотренном порядке, согласно нормам НК РФ.
• Нарушение налогового законодательства влечет негативные последствия для налогоплательщика - взыскание обращается на его имущество.

Отметит, что налоговая ответственность имеет специфику, которая обусловлена особенностями деятельности государства и самим механизмом правового регулирования налоговых отношений. С целью предостережения организаций и физических лиц от совершения противоправных действий в налоговой сфере, государство преследует две главные цели:

• Стимулирующую - она поощряет правомерное поведение субъекта налоговых правоотношений.
• Охранительную - призвана оградить общество от негативных последствий, которые наступают при нарушении налогового законодательства.

Налоговая ответственность призвана повысить эффективность гналоговых отношений. При этом она выполняет две важные функции:

• Социальную.
• Юридическую.

Социальная функция ответственности за  нарушение налогового законодательства выражается  в осуществлении предупреждения налоговых правонарушений. Государство побуждает налогоплательщика соблюдать законы, не нарушать из в будущем, разъясняя последствия, как для субъекта так, и для всего общества.

Юридическая функция реализовывается в двух аспектах:

• Штрафном (карательном). Государство накладывает санкции на имущество правонарушителя, тем самым восстанавливая причиненный урон казне, обществу. Неплательщик налогов вынужден нести личный имущественный урон.
• Право-восстановительном (компенсационный характер). Налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме исполнять обязательства по уплате налогов и сборов. В противном случае государство имеет право требовать восстановления своих прав: компенсация убытков, причиненных казне.

 

           2. Ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства  Российской Федерации.

 

2.1. Налоговое  законодательство - причины нарушения.

 

Причины, которые побуждают налогоплательщика уклоняться от уплаты сборов и налогов могут быть самыми разнообразными. Трудно выделить один аспект правонарушения. Как правило, он включает сразу несколько причин: экономические, моральные, политические, технические и т.д.  практика показывает: что субъект нарушает налоговое законодательство, сталкиваясь сразу с несколькими причинами, который тесно переплетены между собой. 

Если говорить о моральном аспекте, то сам законодатель иногда способствует нарушению закона. Гражданин страдает от налогового бремени, считая нормы закона слишком суровыми и несправедливыми. Выводит капиталы в тень и ищет всевозможные способы уклониться от уплаты сборов и налогов. Но государство всячески пытается изменить ситуацию, внедряя мероприятия по ослаблению фискальной нагрузки (реформа). Правда, на практике механизм практически не реализовывается, и налогоплательщик продолжает скрывать свои доходы, чтобы избежать выплаты налогов. Специалисты отмечают: пока налоговое бремя в России остается непосильным - экономика будет носить характер теневой, а государство будет продолжать терять прибыли.

Еще одной причиной несоблюдения закона является потеря авторитет а налоговых органов и государства в целом. Постоянно внося изменения в законодательство, выделяя льготные группы налогоплательщиков, государство дает повод игнорировать его требования. Граждане льготники попадают в более выгодное положение, нежели другие субъекты деятельности, а как следствии последние считаю, что их права сильно ущемлены. Необязательные платежи, неуплата которых не несет негативных последствий - так относятся к налогам многие граждане.

Налоговое законодательство с постоянными повышениями ставок по налогам и сборам воспринимается гражданами как карательная мера, призванная подавить их свободы и сократить прибыли. Поэтому происходит своеобразный протест против «несправедливых» законов.

Что же касается политических причин, по которым человек перестает платить налоги, они связаны с попыткой государства проводить социальную или экономическую политику. Субъекты, против которых направлена такая политика контроля, и распределения прибыли сопротивляются системе путем неуплаты налогов, сокрытия прибыли и ухода в тень.

Государство, в свою очередь, использует налоговою политику с целью, например, уменьшения удельного веса какой-нибудь отрасли, повышая налоги на их деятельность. При этом законодатель может понизить налог для другой более перспективной отрасли, тем самым стимулируя ее развитие.

Производитель, для которого налог повышен, старается всеми силами сохранить предприятие, минимизировав расходы на уплату налогов.

Но самой главной причиной уклонения от налогов остается экономическая. Производитель проводит анализ, сопоставляя урон от возможных санкций государства и сохранения прибыли, в виде неуплаченных обязательных налогов. И как только выгода становиться явной - субъект может принять решение об уклонении от налогов.

Но экономические причины уклонения от налогов можно разделить на несколько категорий: зависящие от финансового состояния налогоплательщика и независящие (общая конъюнктура рынка).

Технические причины уклонения от налогов возникают, прежде всего, из-за несовершенства методов и форм контроля со стороны государства. Законодатель сам дает налогоплательщику массу возможностей снизить налоговое бремя. К сожалению, многие этим злоупотребляют:

• Наличие налоговых льгот.
• Наличие  разных способов ведения учета: отнесение расходов и затрат на себестоимость. Прибыль, финансовые результаты, остающиеся в распоряжении предприятия.
• Разные ставки по налогообложению.

Как видим, законодательство о налогах имеет массу пробелов, которые и дает возможность налогоплательщикам уклоняться от финансовых обязательств.