Учет доходов и расходов по налогу на прибыль при кассовом методе

При использовании линейного метода амортизации месячная норма отчислений определяется по формуле:

1

:

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

×

100%

=

Норма амортизации

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется:

Норма амортизации

×

Первоначальная стоимость ОС

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

 

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого ОС определяется по формуле:

2

:

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

×

100%

=

Норма амортизации

 

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются:

Первоначальная стоимость ОС

-

Общая сумма начисленной амортизации

×

Норма амортизации

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

 

В таком порядке амортизация по ОС начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 % от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства

:

Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

 

У многих организаций есть ОС, приобретенные до 2002 г., амортизация по ним начислялась по старым правилам. С 1 января 2002 г. амортизация для всех ОС в налоговом учете начисляется в соответствии с правилами НК.

В связи с этим организация должна была определить:

• остаточную стоимость основного средства;
• оставшийся срок его полезного использования;
• норму амортизации.

Остаточная стоимость ОС, приобретенного до 2002 г., рассчитывается:

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)

-

Сумма амортизации, начисленная на 01.01.2002 г.

=

Остаточная стоимость

 

Оставшийся срок полезного использования можно рассчитать:

Полный срок полезного использования, согласно Классификации ОС

-

Фактический срок эксплуатации основного средства

=

Оставшийся срок полезного использования

 

Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок эксплуатации ОС окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования. В случае если срок, который уже отработало ОС, больше, чем установленный в классификации, то такие ОС следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 г.

 

 

3. Таможенные сборы и пошлины

Согласно ст.420 гл. 35 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию РФ или их вывозу с этой территории).

Уплата таможенной пошлины является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с этой территории, за исключением случаев, предусмотренных гл. 35 ТК РФ.

Таможенные пошлины, главным образом, являются фискальным инструментом государства для пополнения своих доходов, но в тоже время они оказывают более глубинные воздействия на экономические процессы внутри государства. Основными целями введения таможенных пошлин являются:

• защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
• обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в Мировую экономику;
• рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ.

По своей сути, таможенные пошлины представляют собой инструмент обложения налогом внешней торговли.

С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Следовательно, таможенная пошлина, увеличивая цену товара, снижает его конкурентоспособность. Данным действием достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам.

Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства, за исключением используемых для международных перевозок.

Субъектом таможенных платежей выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупателем, владельцем, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу РФ. Вместе с тем им может являться декларант, то есть лицо, перемещающее товары через таможенную границу, декларирующее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления. Конечным плательщиком, выступает покупатель, приобретающий товар по цене, включающей пошлины.

Порядок таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию России, изложен в Законе РФ «О таможенном тарифе». Он соответствует общим принципам системы таможенной оценки, принятым в международной практике. Основой для исчисления платежей является таможенная стоимость.

Таможенная стоимость заявляется декларантом, который представляет оформленную декларацию таможенной стоимости таможенному органу РФ при фактическом перемещении товара через границу. Таможенная стоимость товара определяется самим декларантом. Для этого существуют шесть методов оценки, которые применяются в указанном порядке:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами;
2. по цене сделки с идентичными товарами;
3. по цене сделки с однородными товарами;
4. вычитания стоимости;
5. сложения стоимости;
6. резервный.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод — по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется только тогда, когда не может быть использован предыдущий.

Классификация таможенных платежей, предусмотренных ТК РФ:

По направлению движения товаров	По целям	По ставкам
Импортные	Антидемпинговые	Адвалорные
Экспортные	Компенсационные	Специфические
Транзитные	Специальные	Комбинированные
	Преференциальные	Альтернативные

 

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды:

1. Импортные (ввозные) - облагают товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуют их проникновению на внутренний рынок и способствуют развитию национального производства.

2. Экспортные (вывозные) - облагают товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителем экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета.

3. Транзитные - на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны.

На отдельные товары могут устанавливаться сезонные импортные и экспортные таможенные пошлины на срок не более 6 месяцев в году с целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза товаров.

В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на антидемпинговые, компенсационные, специальные и преференциальные.

1. Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам. Под демпингом подразумевается экспорт товаров по ценам ниже цен мирового рынка. Антидемпинговые таможенные пошлины повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету.

2. Компенсационные пошлины взимаются сверх обычных. Они применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую роль. Ставки компенсационных пошлин могут значительно превышать ставки ввозных пошлин на тот же товар. Данные пошлины применяются в двух случаях:

• при ввозе товаров, на производство или экспорт которых применялись субсидии. Данные пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров. Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране импорта;
• при вывозе из страны товаров, на производство или экспорт которых направлялись субсидии, если такой вывоз мог нанести ущерб стране потерей доходов государственного бюджета. Ставки компенсационных пошлин устанавливаются в пределах суммы субсидий.

3. Специальные таможенные пошлины применяются в качестве:

• меры защиты, если на таможенную территорию РФ ввозятся товары в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям;
• меры предупреждения в отношении участников внешнеэкономических связей, нарушающих интересы РФ;
• ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов;
• меры пресечения недобросовестной конкуренции.

Ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае. Антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины применяются при наличии соответствующих условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования, проводимого государственными органами РФ в исключительные случаях.

4. Преференциальными (предпочтительными) называются льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров. В мировой практике используется Генеральная система преференций для развивающихся стран, способствующая повышению конкурентоспособности их товаров на рынках импортирующих стран. РФ участвует в Генеральной системе преференций как импортер.

Исходя из строения ставки, таможенные пошлины подразделяются на:

1. Адвалорные - исчисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

2. Специфические (твердые) - устанавливаются в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров.

3. Комбинированные (смешанные) – сочетают в себе оба вышеназванных вида таможенного обложения.

4. Альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них. Данный вид ставок в РФ не применяется.

Для определения вида таможенной пошлины необходимо установить страну происхождения товара. Такой страной считается та, в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Под страной происхождения товара могут пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны. В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин.

Импортный таможенный тариф РФ включает три вида ставок:

1. Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми у РФ в торгово-политических отношениях действует режим наибольшего благоприятствования. Данный режим заключается в том, что страны предоставляют друг другу в области торговых отношений такие же преимущества и льготы, какие они предоставляют третьим странам. В настоящее время соглашения о взаимном предоставлении режима наибольшего благоприятствования заключены РФ с большинством стран, имеющих с ней экономические отношения.