Теоретические основы налоговой системы и налоговой базы

Законодательная база Республики Казахстан, необходимая для успешного ведения своего бизнеса, в основном уже сформирована. Но, вместе с тем, практика показала, что абсолютное большинство проблем возникает именно из-за несовершенства принятых законов и других документов республиканского уровня. Чтобы досконально разобраться в налоговом законодательстве, нужны специальные знания. Ведь на данный момент законодательная база состоит из множества инструкций, писем, разъяснений, которые не только не взаимосвязаны, но и противоречат друг другу.

Одним из главных условий успешного  осуществления налоговой реформы  является максимальное сближение, как  правило, не совпадающих, а то и прямо  противоположных, интересов и точек  зрения всех, участвующих в процессе налогообложения сторон (государства в лице налоговой администрации с одной стороны, и налогоплательщиков с другой стороны).

В свою очередь налогоплательщики, юридические и физические лица, должны быть полностью уверены, что налоговое  законодательство, во-первых, достаточно стабильно, чтобы гарантировать хотя бы на ближайшую перспективу законность совершаемых в соответствии с ним действий без риска невольно оказаться жертвой его очередного внезапного изменения; во-вторых, в равной степени защищает интересы всех, участвующих в процессе налогообложения, сторон, и значит, при необходимости, можно рассчитывать на его реальную защиту; в-третьих, справедливо не только по своей форме, но и, по сути, не делая ни для кого исключений и объективно отражая истинные потребности всего общества; в четвертых, принято не задним числом, а гласно, после широкого обсуждения с участием всех заинтересованных сторон, включая налогоплательщиков.

Следующим критерием, отражающим привлекательность  налоговой реформы в социально-экономическом  плане для всех участников процесса налогообложения, является совокупное налоговое бремя, как сложноорганизованный комплекс совместно действующих отдельных видов налогов [24].

Исследования по налогам на сегодня  показывают, что совокупное налоговое  бремя составляет при нынешних экономических условиях более 50 процентов. Из истории становления налоговых систем зарубежных государств с развитой рыночной экономикой известно, что если доля налоговых изъятий в общей сумме валовых доходов производителей (за вычетов сумм издержек) составляет более половины, это приводит к свертыванию производства, в пределах 45-50% - обеспечивается процесс простого воспроизводства, ну а для обеспечения расширенного воспроизводства необходимо, чтобы удельный вес налогов в валовом доходе товаропроизводителей не превышал 30% [25].

Важно заметить также, что лишь посредством  ослабления налогового бремени и  упрощения действующей налоговой  системы, возможно, разрешить одну из злободневных проблем казахстанской  экономики - низкую собираемость налогов.

Налоговая система тесно связана  с бюджетной, налоги должны в первую очередь должны обеспечить в определенной степени доходы бюджета. Подтверждение  этому было в процессе проведения анализа влияния подоходного  налога на бюджеты разных уровней.

Но, если в условиях рынка рассматривать этот вопрос системно, то увидим, что налоговая система также влияет на расходную часть бюджета.

Одна из предпосылок нормального  функционирования системы налогообложения  – стабильность налогового законодательства. В этом заинтересованы и налогоплательщики и налоговики. Но положение не меняется. По-прежнему налоговое законодательство периодически пересматривается в связи с разработкой смежных законодательных актов, вносят разные поправки, дополнения, корректировки [26].

Все это дестабилизирует хозяйственную деятельность, усиливает риски предпринимательства. Необходимо избегать изменения налогового законодательства, влияющего на распределение доходов хозяйствующих субъектов в течение финансового года.

Все подобные изменения должны доводиться до налогоплательщиков заблаговременно, с тем, чтобы они могли реально прогнозировать результаты своей деятельности и учитывать эти изменения в хозяйственных договорах с контрагентами. Иначе, о какой налоговой дисциплине можно говорить, если налогоплательщик по причине постоянно изменяющихся нормативных актов, нередко противоречивых, по существу работает вслепую, точно не представляя конечных результатов труда [27].

Подавляющее большинство налогоплательщиков предпочитает использовать метод учета доходов по мере поступления выручки на расчетный счет предприятия, что обусловлено следующими особенностями экономической ситуации в Республике Казахстан: инфляция делает невыгодным использование метода начислений, поскольку более поздний момент поступления реальных денег к продавцу по сравнению с моментом уплаты налога автоматически повышает реальный уровень эффективной налоговой ставки; кризис неплатежей в экономике приводит к тому, что хозяйствующим субъектам, использующим метод начислений, грозит изъятие через налоги части оборотных средств, поскольку в этом случае налоги уплачиваются в том числе с доходов, реальное получение которых весьма проблематично.

Таким образом, необходимо, для простоты и удобства, чтобы налоговый и  бухгалтерский учет были едины, при этом вся отчетность и весь учет производился по бухгалтерскому учету [28].

По мнению первого заместителя  директора Института экономических  исследований Е. Темирханова «уже много  лет фискальные сверх изъятия  формируют сверх рыночные цены». Все казахстанские налоги, в том числе и подоходный налог, уплачиваются независимо от отрицательной рентабельности или полученного балансового убытка. Объектом налогообложения стал не результат, а процесс предпринимательской деятельности.

В настоящее время экономистам Казахстана, СНГ и зарубежными экономистами обсуждается, идея единого налога на доход. Идея справедливости в налогообложении впервые прозвучала в теории единого налога. Практический аспект теории единого налога был связан с преобразованиями в налоговой системе. Во все времена и эпохи человеческий ум много изощрялся над изобретением налогов и целых податных систем. Как выразился один политический деятель: В основе теории единого налога лежит, безусловно, правильная мысль о том, что налоги уплачиваются из одного источника - доходов. Но если так, то единый налог представляется теоретически более целесообразным, простым и коротким путем, чем множество отдельных налогов. Идея единого налога появилась еще в средние века, когда в целях привлечения к несению налогового бремени привилегированных слоев общества, была создана теория единого акциза.

Помимо совершенствования законодательной  базы необходимо совершенствовать и  механизм взимания.

Ныне действующий механизм подоходного  налогообложения юридических и  физических лиц, не стимулирует увеличению объемов выпускаемой продукции, снижению себестоимости, а наоборот способствует искусственному раздуваншо вычетов и уклонения от налогов.

Для решения проблем, связанных  с подоходным налогообложением, выдвигаются  различные предложения, например, А.Алипов предлагает применить на практике налогообложение совокупного валового дохода (валовой выручки). Ее принципиальное отличие от действующего ныне механизма обложения заключается в том, что объектом обложения рекомендуется рассматривать сумму совокупного валового дохода за минусом налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом подоходный налог предлагается взимать по ставке 5%. Для рентабельных и сверх рентабельных предприятий предусматривается понижающий коэффициент основной ставки - соответственно 25% и 50%. Ставку налога на добавленную стоимость необходимо снизить до 15% [9, с.56].

С целью повышения заинтересованности предпринимателей в инвестировании производства предлагается пересмотреть состав затрат, относимых на вычеты, включив в него НДС по основным средствам и увеличив ставки амортизационных отчислений.

3.2 Роль и место системы налогов  в региональной экономической  политике государства

В современных условиях региональную политику следует рассматривать  как важнейшую сферу деятельности государства по регулированию экономического, социального, политического и экологического развития страны в региональном разрезе. Ее значение и роль в настоящее время по объективным причинам возрастает.

Объектами региональной политики Республики Казахстан (РК) являются областные и  местные органы государственной  власти. Государственная региональная политика строится дифференцировано с  учетом социально-экономической самостоятельности местных органов власти и развития форм местного самоуправления, а также необходимости учета комплекса разнообразных факторов и условий развития регионов.

Среди механизмов взаимодействия центра с регионами большое значение и распространение имеют экономические. С помощью экономических рычагов и механизмов предполагается завершить процесс разграничения государственной собственности на всех уровнях; упорядочить землепользование; провести реформы в сфере налогообложения; законодательно закрепить разграничение расходов между государственным бюджетом и бюджетами областей, разработать единую систему льгот по некоторым видам налогов и другие преобразования.

Следует констатировать, что пока недостает должного единства в механизме  взаимодействия трех уровней управления - центра, областного уровня и органов местного самоуправления. В этих условиях требуется обеспечить указанные выше уровни соответствующей нормативно-правовой базой, сформулировать главные цели и задачи, вооружить участников экономическими механизмами реализации рыночных отношений, укрепить финансово-экономическую базу системы управления. Это может быть достигнуто, в частности, путем перераспределения налоговых поступлений в пользу низовых звеньев управления, так как именно они призваны решать на своих территориях основные социальные задачи, создавать новые рабочие места, содействовать развитию социальной инфраструктуры и прочее [29].

В рамках общегосударственной политики целесообразно разрабатывать и  осуществлять особую региональную экономическую политику. Это связано, во-первых, с тем, что от ее взвешенности и социальной направленности зависят экономическое и финансовое состояние регионов, развитие взаимовыгодного внутригосударственного сотрудничества. Во-вторых, от ее обоснованности зависит полнота и эффективность использования разнообразных природных, экономических и социально-демографических факторов и условий регионов. В третьих, региональная экономическая политика выступает важнейшим условием повышения уровня и качества жизни населения в регионе, создания нормальных условий жизнедеятельности для населения всех регионов страны. В четвертых, региональная политика во многом предопределяет успех проводимых в стране экономических реформ.

Безусловно, объективные основы региональной экономической политики складываются под воздействием сложившихся географических и исторических особенностей, территориальной структуры хозяйства, а также трансформаций в экономике регионов, обусловленных ходом текущих преобразований.

Многие региональные проблемы выступают географическим фоном и основанием для разработки и реализации региональной политики. В их числе: огромная территория Республики Казахстана, обилие минерально-сырьевых ресурсов, неравномерное размещение экономического потенциала и населения, растянутость транспортных коммуникаций и др.

Развитие реформ в экономике  и социальной сфере привели к  обострению в обществе старых и появлению  новых региональных проблем. К числу  новых относятся и проблемы дезинтеграции  регионов. В настоящее время некоторые  регионы стремятся к одностороннему использованию имеющихся у них преимуществ (особенно, если обладают богатыми сырьевыми ресурсами), к удержанию части налоговых поступлений в пределах своей территории.

Практика проводимых в Республике Казахстан реформ выявила такие факты: слабый учет региональных особенностей и интересов снижает результативность государственной социально-экономической политики, ослабляет межрайонные экономические связи, создает противоречия в финансовых отношениях между регионами [30].

Региональная экономическая политика направлена на всемерное использование позитивных и ограничение действия негативных факторов для достижения главных целей стратегического развития страны в целом.

Государственная региональная политика Республики Казахстан основывается на положениях Конституции Республики Казахстан, ее Законах и представляет собой деятельность по управлению регионами, исходя из необходимости согласования интересов государства, областных, местных органов власти и различных субъектов собственности, формирования и сохранения национальной безопасности Казахстана.

Основными целями региональной экономической  политики РК выступают:

• обеспечение экономического единства РК, сохранение его целостности, рациональное сочетание интересов регионов с интересами государства;
• содействие формированию во всех регионах РК многоукладной рыночной экономики, всемерное использование региональных факторов для развития и углубления рыночных преобразований;
• создание территориально-производственных комплексов и уровней самообеспечения потребностей региональных рынков за счет расширения предпринимательства в различных сферах на региональном и местном уровнях;
• обеспечение равных возможностей для развития экономического потенциала и социальной инфраструктуры на различных территориях страны.