Теоретические основы налоговой системы и налоговой базы

По решению местных представительных органов ставки налогов на земельные  участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Исчисление налога производится налогоплательщиками (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции) путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Юридические лица обязаны исчислять  и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Окончательный расчет и уплата земельного налога производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период [16].

Декларация по земельному налогу представляется (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика [17].

При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно

Налогообложение физических лиц

Исчисление земельного налога, подлежащего  уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих  ставок налога и налоговой базы в  срок не позднее 1 августа. Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года.

224 миллиарда тенге налоговых  отчислений должны в государственную  казну предприятия, 73% из которых  являются лжеобъединениями. На работу  налоговых органов в части  обеспечения исполнения обязательств  перед бюджетом еще в январе  текущего года указал глава государства, выступая на расширенном заседании правительства. Тогда Нурсултан Назарбаев отметил, что вместе с экономикой страны растет и недоимка налогов, с чем необходимо бороться вместе с правоохранительными органами. В Акмолинской области, в январе недоимка составляла более 18 миллиардов тенге. К апрелю ее планируется снизить до 10 миллиардов. В целях снижения долгов налоговыми органами применяются разные меры, вплоть до приостановления расходных операций по банковским счетам и реализации имущества налогоплательщиков. Однако, по мнению специалистов, нужно принимать более радикальные и действенные меры налогового администрирования.

Был разработан план работы по этому направлению. В этот план втянуты все уполномоченные органы области, в том числе и налоговые. Там пошагово расписана деятельность каждого органа, если эта работа осуществиться качественно, то результат будет и бюджет области пополнится на несколько

2.2 Налог на добычу полезных ископаемых

 

Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008 N 99-IV ЗРК 
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)"

Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого  объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период [18].

В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых минеральное сырье  подразделяется на:

• минеральное сырье, содержащее только те полезные ископаемые, которые указаны в пункте 4 настоящей статьи;
• минеральное сырье, содержащее одновременно полезные ископаемые, указанные в пункте 4 настоящей статьи, и другие виды полезных ископаемых, извлечение, использование (реализация) которых предусмотрены условиями контракта на недропользование;
• минеральное сырье, содержащее полезные ископаемые, за исключением полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи;
• минеральное сырье, добываемое из состава списанных запасов (возврат потерь) на месторождении;
• минеральное сырье, добываемое из состава забалансовых запасов по месторождению.

В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость облагаемого  объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном  сырье, за налоговый период определяется, полезных ископаемых, содержащихся в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья - исходя из средней биржевой цены на такие полезные ископаемые за налоговый период.

Средняя биржевая цена, если иное не установлено  настоящей статьей, определяется как  произведение среднеарифметического значения ежедневных усредненных котировок цен за налоговый период и рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте за соответствующий налоговый период по нижеприведенной формуле.

Для целей настоящей статьи котировка цены означает котировку цены на полезное ископаемое в иностранной валюте, зафиксированную на Лондонской бирже металлов или Лондонской бирже драгоценных металлов и публикуемую в журнале "Metal Bulletin" издательства "Metal Bulletin Journals Limited", журнале "Metal-pages" издательства "Metal-pages Limited".

Средняя биржевая цена, если иное не установлено  настоящей статьей, определяется по следующей формуле:

S = (P1 + P2 + : + Pn) / n х Е, где:       (1)

S - средняя биржевая цена на  полезное ископаемое за налоговый период;

P1, P2, : , Pn - ежедневная усредненная  котировка цен в дни, за которые  опубликованы котировки цен на  Лондонской бирже металлов в  течение налогового периода;

Е - среднеарифметический рыночный курс обмена тенге к соответствующей  иностранной валюте за соответствующий налоговый период;

n - количество дней в налоговом  периоде, за которые опубликованы  котировки цен.

Ежедневная усредненная котировка  цен на полезное ископаемое определяется по формуле:

Pn = (Сn1 + Сn2) / 2, где:         (2)

Рn - ежедневная усредненная котировка  цен;

Сn1 - ежедневная котировка цены Cash на полезное ископаемое;

Сn2 - ежедневная котировка цены Cash Settlement на полезное ископаемое.

Средняя биржевая цена на золото, платину, палладий определяется как произведение среднеарифметического значения ежедневных усредненных котировок цен за налоговый период и среднеарифметического рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте за соответствующий налоговый период по следующей формуле:

S = (P1 + P2 + : + Pn) / n х Е, где:       (3)

S - средняя биржевая цена на  золото, платину, палладий за налоговый  период;

P1, P2, :, Pn - ежедневная усредненная  котировка цен на золото, платину,  палладий в дни, за которые  были опубликованы котировки  цен на Лондонской бирже драгоценных металлов в течение налогового периода;

Е - среднеарифметический рыночный курс обмена тенге к соответствующей  иностранной валюте за соответствующий  налоговый период;

n - количество дней в налоговом  периоде, за которые опубликованы  котировки цен [19].

Ежедневная усредненная котировка  цен на золото, платину, палладий определяется по формуле:

Pn = (Сn1 + Сn2) / 2 , где:        (4)

Рn - ежедневная усредненная котировка  цен;

Сn1 - ежедневная котировка цен a.m. (утренний фиксинг) на золото, платину, палладий;

Сn2 - ежедневная котировка цен p.m. (вечерний фиксинг) на золото, платину, палладий.

Средняя биржевая цена на серебро  определяется как произведение среднеарифметического  значения ежедневных котировок цен  на серебро за налоговый период и  среднеарифметического рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте за соответствующий налоговый период по следующей формуле:

S = (P1 + P2 + : + Pn) / n х Е, где:       (5)

S - средняя биржевая цена на  серебро за налоговый период;

P1 , P2 , : , Pn - ежедневная котировка цен на серебро в дни, за которые опубликованы котировки цен на Лондонской бирже драгоценных металлов в течение налогового периода;

Е - среднеарифметический рыночный курс обмена тенге к соответствующей  иностранной валюте за соответствующий налоговый период;

n - количество дней в налоговом  периоде, за которые были опубликованы  котировки цен.

Средняя биржевая цена на полезное ископаемое применяется ко всему объему каждого  вида полезного ископаемого, содержащегося  в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в том числе к объему, переданному другим юридическим лицам и (или) структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использования на собственные производственные нужды [20].

В течение налогового года в целях  уплаты налога на добычу полезных ископаемых физический объем каждого вида полезного  ископаемого определяется недропользователем по содержанию полезных ископаемых в  облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, указанному в локальном проекте, разработанном на основании календарного графика добычи технического проекта разработки месторождения, утвержденного в установленном порядке уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

При этом недропользователь обязан произвести корректировку физических объемов полезных ископаемых с учетом уточнения фактических облагаемых объемов погашенных запасов полезных ископаемых по данным годовых отчетных балансов запасов полезных ископаемых и представить дополнительную декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых, учитывающая произведенную корректировку, является налоговым обязательством по данному налогу текущего налогового периода.

Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода [21].

В целях настоящей статьи средневзвешенная цена реализации за налоговый период определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 341 настоящего Кодекса.

 

3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

 

3.1 Совершенствование налоговой политики

 

Одним из главных условий успешного  осуществления налоговой реформы  является максимальное сближение не совпадающих, а то прямо противоположных  интересов и точек зрения всех участвующих в процессе налогообложении  сторон.

Таким образом, проанализировав все недостатки и достоинства действующего механизма налоговой системы целесообразным предложить следующее:

• создать единую систему учета; т.е. такую систему, которая бы позволила производить исчисления налога совмещая в себе все '' лучшие стороны '', как в интересах налогоплательщика, так и государства;
• перейти на ранее существующий кассовый метод;
• авансовые платежи заменить текущими;
• установить ставки, которые бы не сталкивали интересы плательщиков и государства, качественная разработка системы предоставления скидок и льгот;
• введение единого налога;
• ограничить внесение поправок и корректировок в Инструкции и другие нормативные акты, для того, чтобы они не противоречили Налоговому Кодексу РК, а лишь разъясняли его;
• создание качественных секторов информационного разъяснения, периодически вводимых новшеств в Закон, с целью доведения их до населения;
• разработки и введения административного кодекса, регламентирующего права и обязанности, как налогоплательщика, так и работников налоговых служб;
• дальнейшее совершенствование информационно-технического обеспечения налоговых органов, которая бы облегчала деятельность налоговых инспекторов в организации учета и контроля налогоплательщиков [22].

Нестабильность налогового законодательства, внесение в него изменений, корректировок, не лучший путь в финансовой сфере. Для стабильности в налогообложении я считаю, необходимым законодательно закрепить недопустимость любых изменений в течение налогового года, а также установить нормы ограничения на внесение поправок, влияющих на усиление налогового бремени.

Совершенствование системы налогообложения  заключается в совершенствовании  законодательной базы, а также  в совершенствовании механизма  обложения.

Отдавая должное содержанию налоговой  и бюджетной политики, следует  отметить, что существующая система налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок [23].