Сроки в налоговом законодательстве

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Сроки уплаты налогов и сборов. Изменение сроков уплаты………………...3

    1.1. Понятие срока уплаты  налогов (сборов) и порядок их  установления.…4

    1.2. Сроки уплаты налогов  и сборов ………….………………………………8

    1.3. Формы изменения срока  уплаты налогов и сборов.…………...………...8

2. Срок исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, обязанностей не связанных с  уплатой налогов, и последствия  их несоблюдения …………………..10

    2.1. Срок принудительного  взыскания налога, пеней, штрафа  ……………11

    2.2. Срок взыскания налоговой  санкции (штрафа)...………………………..12

3. Сроки привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и последствия их несоблюдения ……………………………........15

    3.1. Срок давности привлечения к налоговой ответственности …………..15

    3.2. Срок обращения в  суд с заявлением о взыскании  налога, пеней, штрафа ………………………………………………………………………………...17

Заключение………………………………………………………………………19

Список использованной литературы...…………………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Конституцией  Российской Федерации закреплено, что  каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент должен соблюдать установленные  налоговым законодательством Российской Федерации сроки. ¹

Ответственность за нарушения налогового права предусмотрена  двумя основополагающими документами  – Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) (глава 16 –  «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») и Кодексом об административных правонарушениях  РФ (глава 15 – «Административные  правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг»).²

 Обязательность  соблюдения сроков субъектами  права обусловлена угрозой наступления  неблагоприятных последствий, которые  предусмотрены законом. К таким  последствиям относятся либо  утрата права (в случае диспозитивности  нормы), либо юридическая ответственность  (в случае императивности нормы).

Целью данной контрольной работы является рассмотрение сроков в налоговом  законодательстве. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. Изучить понятие срока уплаты налогов (сборов) и порядок их установления;
2. Рассмотреть изменение сроков уплаты;
3. Рассмотреть сроки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обязанностей не связанных с уплатой налогов, и последствия их несоблюдения;
4. Изучить сроки привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и последствия их несоблюдения.

1. Сроки уплаты налогов  и сборов. Изменение сроков уплаты

1.1. Понятие срока уплаты  налогов (сборов) и порядок их  установления

Срок уплаты налогов является одним  из элементов налогообложения. Сроки  уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору.

Порядок уплаты федеральных налогов  устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Налоговое регулирование самым тесным образом  связано с фактором времени. С определенными моментами или периодами времени законодательство о налогах и сборах связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений, необходимость совершения предусмотренных законом действий и т.д.

В теории права под сроками понимают моменты или периоды времени, наступление или истечение которых влечет определенные правовые последствия³

Установленный законодательством  о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок  может определяться:

1) Календарной  датой.  Например, в соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Истечением  периода времени. Сроки, представляющие  собой периоды времени, определяются  указанием на их продолжительность и исчисляются годами, месяцами, неделями, днями, часами, а иногда и более краткими периодами (минутами). В налоговом праве сроки, представляющие периоды времени, исчисляются годами, кварталами, месяцами или днями.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным⁴.

Так, например, согласно ч. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного акциза не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В соответствии с ч. 3 ст. 152 НК РФ при перемещении товаров через таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Если срок в налоговом праве определяется периодом времени, действие может быть совершено в течение всего периода.

3) Указанием  на событие, которое неизбежно должно наступить.

Например, в соответствии с ч. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет расходов на содержание ребенка при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором устанавливается опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет (24 года — для учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта),  или в случае смерти ребенка; согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие считается обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При определении срока путем указания на событие, которое неизбежно должно наступить, участники налоговых правоотношений не знают заранее точной даты его наступления.

Абсолютно определенные сроки указывают  на точный момент или период времени, с которым связаны юридические последствия. Это, например, сроки, обозначенные календарной датой или конкретным отрезком времени:

— налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

— ежемесячные  авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, подлежащие оплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; 
— при прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства и т.д.

Относительно определенные сроки  характеризуются меньшей точностью, однако также связаны с каким-либо конкретным периодом или моментом времени («кратчайшие сроки», «разумные сроки», необходимые сроки» и т.п.).

Требование четкости и ясности норм налогового права (см., например, ст. 3 НК РФ) заставляет законодателя избегать подобных формулировок. Однако до сих пор в актах законодательства о налогах и сборах можно встретить такие фразы, как «сроки, устанавливаемые законодательством», «установленные сроки» и т.п.

Неопределенные сроки имеют  место тогда, когда законом вообще не установлен какой-либо временной ориентир, хотя и предполагается, что соответствующее правоотношение имеет временные границы. Так, например, в п. 2 ст. 134 ТК РФ читаем: «Срок для подачи новой таможенной декларации на эти товары не устанавливается».

В налоговом праве течение срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

В случае, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день⁵.

В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

1.2. Сроки уплаты налогов  и сборов

Согласно статье 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также  указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки  совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, устанавливаются  НК РФ. применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления.⁶

 

1.3. Формы изменения срока  уплаты налогов и сборов

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов⁷:

1) отсрочка;

2) рассрочка;

3) налоговый кредит;

4) инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам, на срок от одного до шести месяцев.

При необходимости более длительное изменение сроков уплаты, может быть предоставлен налоговый кредит. Налоговый  кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года, кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет, кредит предоставляется  по налогу на прибыль (доход) организации, также региональным и местным  налогам.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих  процентов до истечения установленного срока.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения  им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим  это решение уполномоченным органом  налогоплательщику или плательщику  сбора по почте заказным письмом  не позднее 5 рабочих дней со дня  принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке  считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.