Сравнительный анализ налоговой системы России и Японии

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля налоговых поступлений. Так в государственном бюджете налоги составляют более 80% и неналоговые средства- около 20%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлении. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Структура налоговой системы Японии.
Государственные налоги	Местные налоги
-Подоходный налог на  доходы физических лиц	Префектуальные налоги	Муниципальные налоги
	-налог на проживание  в префектуре	-налог на проживание
-Налог с наследства  и дарений	-налог с предприятий  в расчете на число занятых	-Имущественный налог
-Налог на прибыль корпораций	-налог на приобретение  собственности	-Налог на легкие транспортные  средства
-Налог на имущество	-налог на зрелищные  мероприятия	-налог на земельную  собственность
-Налог с продаж	-налог с транспортных  средств
Налог на добавленную стоимость	-налог на пользование  природными ресурсами	-налог на развитие  городов
-Акцизы	-Часть акциза на табак
-Таможенные пошлины	-Подоходный налог	-Часть акциза на табак

Структура налоговой системы Японии.  табл.1.

Налог имеет право взимать каждый орган территориального  управления. Но все налоги странны, зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного  налога регулируются законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные элементы устанавливаются местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов.

Особенностям налоговой системы Японии являются:

1. Умеренный уровень налогового бремени (самый низкий уровень среди развитых стран): доля налогов в национальном доходе Японии- 26%, тогда как, например, в Великобритании – 40%;
2. Высокий уровень местных налогов;
3. Тенденция к увеличению доли налогов в национальном доходе (около- 50%);
4. Заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики и достижения целей экономической политики;
5. Заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики и достижения целей экономической политики;
6. Централизованный сбор налогов (в отличие, например, от США и Канады).

Все многообразие государственных налогов можно разделить на две основные группы: прямые и косвенные;

Наблюдается устойчивая тенденция роста доли прямых налогов в структуре доходов государственного бюджета Японии. Среди прямых налогов, обеспечивающих наибольший доход государственному бюджету, ведущую роль играют подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль корпораций и некоторые другие. При этом государственные подоходные налоги в последние годы занимают долю около 55%, имущественные - 24-26%, потребительские налоги – 19-21%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Япония занимает среди развитых стран первое место по уровню налогообложения доходов и последнее – по уровню налогообложения потребления.

2.Порядок прямого налогообложения.

Прямое налогообложение в Японии включает следующие налоги (рис.11.2.)

- подоходный налог с  физических лиц;

- налог с наследства  и дарений;

-налог на прибыль корпораций;

-налог на имущество.

Основные характеристики прямых налогов представлены в табл.2

Элемент налога	Подоходный налог на доход физических лиц	Налог с наследства и дарений		Налог на имущество			Налог на прибыль корпораций
Нормативные документы	Налоговый кодекс
Субъект налогообложения	Физические лица		Юридические и  физические лица			Юридические лица
Объект налогообложения	Заработная плата, жалование, доходы крестьян, доходы от недвижимости, доходы лиц свободных профессий, дивиденды, проценты по ценным бумагам, случайные заработки, пенсии		Передача имущества, наследство, подарки		Недвижимое имущество, земля ,ценные бумаги, проценты по банковским депозитам, приобретение или продажа имущества.	Прибыль
Налоговая база	Получаемый доход, за вычетом всех необходимых расходов		Общая стоимость наследства		Стоимость имущества	Прибыль корпораций
Ставка	Государственные:10, 20,30,40 50% Местные: 5, 10 и 15%		20%		1,4%	Гос-ый:33,48% Местные:1,67 и 4,12%
Уровни управления	префектуальный, муниципальный		Государственный			префектуальный, муниципальный

 

Самый высокий доход приносит государству подоходный налог на доходы физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений, поэтому значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно.

Физические лица уплачивают данный налог по прогрессивной шкале на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в табл.3.

Налогооблагаемый доход, млн. иен (0,361руб РФ)	Ставки налога
	Государ-ственные	Префекту-альные	Муници-пальные	Всего
Менее 1,6	10	2	3	15
1,6 – 3,0	10	2	8	20
3,0 – 5,5	20	2	8	30
5,5 – 6,0	20	2	11	35
6,0 – 10,0	30	4	11	45
10,0 – 20,0	40	4	11	55
20,0 и выше	50	4	12	76

Ставка подоходного налога на доходы физических лиц табл.3

Подоходный налогом облагаются заработная плата, жалование, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т.д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий.

Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год.

В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы: базовые (необлагаемый минимум 350тыс. иен ,и необлагаемый минимум на супруга(у) на каждого иждивенца); специальные налоговые освобождения

(з/п, пенсии, выплаты социального  страхования)

Система подсчета необлагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц представлена табл.4

Налогоплательщик	Национальный бюджет	Местный бюджет
Один человек	1075 тыс.иен	1032 тыс. иен
Супружеская пара	1928 тыс.иен	1738 тыс.иен
Семья из 3 человек	2484 тыс. иен	2230 тыс.иен
Семья из 4 человек	3198 тыс. иен	2801 тыс.иен

Система подсчета необлагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц в Японии. Табл.4

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика  полученные им разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитывается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т.д.). Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4 человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, Германии, Франции.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот  по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя.

Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в государственный, префектурный и муниципальный бюджеты по ставкам, на прибыль корпорации: государственная (33,48), префектуальная (1,67%), муниципальная (4,12%); 

Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40% прибыли корпорации. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемой базой по данному налогу выступает прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составлял около четверти всех поступлений.

Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется 1 раз в 3 года. В объем налогообложения входят: все недвижимое и движимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. Налоги на имущество (налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию земель).

Большое внимание уделяется в Японии налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому.

 Передача имущества, наследства, подарки всегда были объектами  налогообложения. Существуют две  главные предпосылки для обложения  наследств и дарений

Во- первых, такой налог на передачу имущества препятствует  чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов.

Во-вторых,  введение этого налога способствует пополнению бюджета .

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности – дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога – налог с наследства и налог с дарений.

Ставка налога на наследие дополнительно увеличивается на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включает эти надбавки, не должна превышать 75% фактической доли наследника .

Таким образом, прямое налогообложение в Японии характеризуется подоходным налогом на доходы физических лиц, налогом с наследства и дарений, налогом на прибыль корпораций, налогом на имущество. Самый высокий доход государству приносит подоходный налог на доходы физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений.

3.Порядок косвенного налогообложения.

Налоги на потребление наряду с подоходным налогом  и взносами в фонды социального страхования являются важнейшим источником поступлений в бюджет страны. Согласно классификации к налогам на потребление относятся: общие налоги на потребление (НДС, налог с продаж) и акцизы (на алкогольные напитки ,табачные изделия, топливо и транспорт) Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 5%. Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимости  товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю. 

Налог на добавленную стоимость уплачивается на различных стадиях производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

1) Четко ограничиваются  все элементы цены товара, что  побуждает производителя снижать  издержки производства;

2) В процессе расчетов  по налогу государство получает  сведения о темпах оборачиваемости  промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи  макроэкономического программирования;