Специальные налоговые режимы

 

 

Помимо базовой доходности и физических показателей, для расчета размера вмененного дохода применяются специальные корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности.

В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов:

• К1- коэффициент дефлятор, устанавливаемый на календарный год. Он рассчитывается как произведение коэффициента за прошлый год и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ в предшествующем году. Данные коэффициенты публикуются в установленном Правительством РФ порядке. Минэкономразвития РФ своим приказом № 652 от 07.11.2013 утвердило коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета суммы единого налога за 2014, равный 1,672;
• К2 -  корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Изменение величин этих коэффициентов допускается законом только с начала следующего налогового периода.

Сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле:

ВД = БД*(N1+N2+N3)*К1*К2

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Из данной формулы видно, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

Согласно статье 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от  величины вмененного дохода.

Определив все элементы, рассмотрим на примере расчет суммы единого налога за 1 квартал 2014 года:

ПРИМЕР: Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов в городе Владивостоке. Он имеет на праве собственности15 единиц транспортных средств.

Исходя из установленных законом физических показателей, характеризующих этот вид предпринимательской деятельности (Табл.3.1) определим размер вмененного дохода:

ВД = БД*(N1+N2+N3)*К1*К2

ВД = 6000 руб.*15*3мес.*1,67*0,74 = 333 666 руб.

 

Исходя из установленной НК РФ ставки единого налога  в размере 15 % от величины вмененного дохода, можно определить сумму платежа за 1 квартал 2014 года:

ЕНВД= 333 666 руб. * 15 % = 50 049,90 руб.

При этом налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ)

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые  не имеют наемных работников - то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

1. Общая характеристика ЕСХН. Налогоплательщики

Несмотря на то что ЕСХН был введен в действие еще в 2002 г., его практическое применение оказалось существенно затрудненным, из-за сложности определения налоговой ставки, которая была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден. Кроме того, применение данного налога сдерживалось подотраслевой ограниченностью: он мог применяться только предприятиями - производителями продукции растениеводства. Другим подотраслям сельского хозяйства индустриального типа, таким, как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и др., законом не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.  

Важной особенностью сельскохозяйственных предприятий является длительный кругооборот оборотных средств. Так, например, в растениеводстве он равен одному году, а в животноводстве - 9 месяцам. В связи с этим большая часть продукции сельхозпредприятий реализуется в конце года (в основном в IV квартале), что сказывается на неравномерности поступления выручки. Это приводит к тому, что реальный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия можно определить лишь в конце года. Установленный НК порядок уплаты налога - раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года - делал невозможным переход на ЕСХН абсолютного большинства хозяйств. 

Все эти факторы потребовали принципиального изменения системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацеленной в первую очередь на устранение недостатков прежней системы. Кроме того, новый порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо было нацелить прежде всего на стимулирование и поддержку сельхозпредприятий. В связи с этим в начале2004 г. вступила в силу новая редакция данного закона, определившая более масштабные условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 

НК определил, и это крайне важно, что порядок перехода организаций и ИП на систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога производится на добровольной основе. 

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением ИДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. 

Для ИП, перешедших на уплату ЕСХН, предусматривается замена уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления этой предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления этой предпринимательской деятельности). Перешедшие на этот режим ИП уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все остальные налоги и сборы уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. 

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном Налоговым кодексом.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:

• организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» (непременным условием отнесения организаций, ИП и сельскохозяйственных потребительских кооперативов к указанной категории является требование, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%; указанная доля доходов определяется по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация, ИП или сельскохозяйственный потребительский кооператив подают заявление о переходе на уплату ЕСХН);
• градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
• рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при условии, что средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек.

Существует ряд организаций и ИП, которые не могут перейти на уплату ЕСХН. К ним в соответствии с НК РФ относятся:

• Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• Организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
• Бюджетные учреждения

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган заявление. В этом заявлении обязательно указывается доля произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП, такое заявление представляется в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организации и ИП считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода вернуться на иные режимы налогообложения.

 

 

 

 

 

2. Порядок расчета и уплаты ЕСХН

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В качестве доходов признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Та и другая группы доходов определяются в соответствии с налогом на прибыль (ст. 249 и 250 НК РФ). Кроме того, при определении объекта налогообложения не учитываются те же доходы, что и при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ). Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения считаются доходы от предпринимательской деятельности, уменьшенные на величину расходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации, а также получения имущества (имущественных прав), т.е. кассовый метод.

Перечень расходов, признаваемых для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога, закрытый. Расходы признаются после их фактической оплаты. Налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на следующие расходы:

1. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств признаются в последний день отчетного (налогового) периода в полном объеме, если объекты приобретены после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.
2. Материальные расходы;
3. Расходы на оплату труда; пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
4. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
5. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам);
6. Проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами, а также оплаченные услуги кредитных организаций;
7. Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
8. Суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
9. Расходы на содержание служебного транспорта, а также компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;
10. Расходы на канцелярские товары;
11. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и др;

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов или осуществления расходов и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в натуральной форме, исчисляются исходя из порядка определения цен, предусмотренного ст. 40НК РФ (без включения НДС). Если в предыдущие налоговые периоды расходы превысили доходы, то полученную сумму убытка налогоплательщик вправе зачесть в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

 Налоговым периодом  по единому сельскохозяйственному  налогу признается календарный  год, а отчетным периодом —  полугодие (ст. 3467 НК РФ). Налоговая  ставка устанавливается в размере 6%. По итогам отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа единого сельскохозяйственного  налога исходя из налоговой  ставки и фактически полученных  доходов, уменьшенных на величину  расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового  периода до окончания полугодия. По итогам налогового периода  авансовые платежи засчитываются  в счет уплаты единого сельскохозяйственного  налога.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками ЕСХН только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальным налоговым режимом называется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, применяемый в случаях, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.

В работе рассмотрена общетеоретическая характеристика специальных налоговых режимов. Итак, специальные налоговые режимы введены для поддержания субъектов малого предпринимательства. Безусловно, эти налоговые режимы имеют ряд преимуществ по сравнении с общим режимом налогообложения. Так, например, ряд налогов заменяются на единый с сохранением обязанности выплат страховых взносов. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетности.