Специальные налоговые режимы

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

I. Упрощенная система налогообложения

1. Общая характеристика УСН. Налогоплательщики…………..4
2. Порядок расчета и уплаты УСН……………………………….8
3. Патентная система налогообложения………………………..19

II. Система налогоОБЛОЖЕНИЯ в виде единого налога на вмененный доход

        2.1. Общая характеристика ЕНВД. Налогоплательщики…………..23

        2.3. Порядок расчета и уплаты ЕНВД……………………………….27

 

III. CИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

        3.1. Общая  характеристика ЕСХН. Налогоплательщики…………..36

        3.3. Порядок  расчета и уплаты ЕСХН……………………………….40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..43

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………....46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Современная налоговая система РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создавать более благоприятные и экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а так же для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а так же требует наличие специального профессионального штата, имеющего образование, знания и умения в области бухгалтерского и налогового учета.

В этой связи в Налоговом кодексе РФ предусмотрены режимы налогообложения, призванные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности. Специальные налоговые режимы применяются в порядке, установленном НК РФ, и по сравнению с общими условиями налогообложения содержат менее жесткие условия.

Рассмотрим каждый режим отдельно.

 

 

 

 

 

 

 

1. Упрощенная система налогообложения

1. Общая характеристика УСН. Налогоплательщики

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании Гл. 26.2 части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями УСН.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В случае перехода на УСН организации становятся плательщиками единого налога по данному режиму взамен налога на прибыль организации (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организации.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог по данному режиму взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35 и 9%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Кроме того, организации и ИП, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты НДС, за исключением НДС, уплачиваемого в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии договора простого товарищества, договора о совместной деятельности, договором доверительного управления имущества или концессионным соглашением на территории РФ.

Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так же, организации и ИП, применяющие упрощенный режим не освобождаются от установленного порядка ведения кассовых операций, предоставления статистической отчетности и исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Гл. 26.2 НК РФ.

Организация имеет право перейти на данную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход о реализации без учета НДС не превысил 45 млн. руб., средняя численность работников за отчетный (налоговый) период – не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Вновь созданные и зарегестрированные организации и ИП подают форму уведомление (Приложение №1) о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок, начиная с даты регистрации в налоговом органе.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять следующие организации:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Но это ограничении не распространяется на организации, если их уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среди их работников среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а их доля в фоне оплаты труда – не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а так же хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и союзы, осуществляющие свою деятельность соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ; на учрежденные созданные государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям.

• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ
• микрофинансовые организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок у платы и расчета УСН

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единым налогом. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на УСН.

Объектом налогообложения признаются:

1. Доходы. Налоговая ставка  – 6%, налоговой базой признается  денежное выражение доходов.

2. Доходы, уменьшенные на  величину расходов. Налоговая ставка  – 15%, налоговой базой признается  денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. Законами  субъектов РФ могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  в пределах от 5% до 15% в зависимости  от категории налогоплательщиков (ФЗ от 26.11.2008 г. № 224–ФЗ п.2 ст.346.20 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2009г.).

Если налогоплательщик не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то выбор объекта налогообложения осуществляется самостоятельно. В течении налогового периода, выбранный объект налогообложения не может быть изменен.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходы ставка единого налога составит 6%. В этом случае УСН рассчитывают по следующей формуле:

УСН = Общая величина доходов * 6%.

Организации учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

К доходам относятся все поступления, полученные от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, любого иного имущества и (или) имущественных прав. В их число включается также стоимость безвозмездно полученного имущества.

К числу доходов должны быть отнесены доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба по таким договорам (деятельности), доходы, полученные по договорам аренды (субаренды) и т. п.

Налоговым кодексом установлено, что при упрощенной системе все доходы и расходы определяются исключительно кассовым методом. Кассовый метод подразумевает, что доход считается полученным на дату, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги или получено имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права. Доходами признаются также денежные средства, полученные в качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности на товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг.

Доходом комитента от операций по реализации комиссионером его товаров (работ, услуг) будет являться вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату данных товаров (работ, услуг) и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. Датой же получения доходов для комитента будет признаваться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Так как все доходы учитываются по кассовому методу, то и доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (при проведения взаимозачета).

Таким образом, если налогоплательщик решил платить единый налог с доходов, то для расчета его суммы полученный доход следует умножить на ставку 6%.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно еще уменьшить на следующие платежи:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, (но не более чем на половину первоначально начисленного налога);
• на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий. можно принять решение добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования. Тогда пособие по временной нетрудоспособности можно будет полностью оплачивать за счет средств ФСС.

Как уже отмечалось, объектом налогообложения при УСН могут быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные на величину расходов (согласно п.1 ст 346.16 НК РФ). Ставка единого налога при выборе последнего объекта установлена в размере 15%, для субъектов РФ от 5 до 15%.

 

 В этом случае УСН рассчитывают по следующей формуле:

УСН = (Общая величина доходов - Расходы)* 15%.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшить величину доходов на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств. В состав основных средств  включается только амортизируемое  имущество;

2) на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком, в том числе:

а) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;