Специальные налоговые режимы

 

С 2010 года внесены уточнения  правил постановки на учет для тех  видов деятельности, которые носят  «распределенный» характер. Обязанность  вставать на учет ограничена местом нахождения организации либо местом жительства индивидуального предпринимателя при осуществлении следующих видов деятельности (абзац 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

 оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов (п/п 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

 развозная и разносная  розничная торговля (п/п 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);

 размещение рекламы  на транспортных средствах (п/п  11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены  сроки, в течение которых налоговый  орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

 

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции 

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

 

Глава 26.4 НК РФ введена  в действие с 1 января 2004 года, до этого  все налоговые отношения по соглашениям  о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом  № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе  продукции»

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами  соглашения в соответствии с вышеуказанным  законом № 225-ФЗ.

 

Сторонами соглашения являются :

Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство  РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется  СРП;

Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения. Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

 

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено  применение двух вариантов раздела продукции.

 

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так  и прибыльной. Доля инвестора в  произведенной продукции для  возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

 

Второй вариант раздела  продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела  определяются в зависимости от геолого-экономической  и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

 

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы :

• НДС;
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акцизы.

 

При этом установлено, что  суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов. Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношений основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество организации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данном случае составляют легковые автомобили.

 

Второй  вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих  налогов и платежей :

 

1. НДС;
2. единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
3. плату за негативное воздействие на окружающую среду;
4. государственную пошлину;
5. таможенные сборы;

 

Второй вариант раздела  продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения. Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории. Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения. Особенностью СРП является то, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.

 

Патентная система налогообложения введена  с 2013 года ( Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую  до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

 

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвещена  глава 26.5 Налогового кодекса. Применять  ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-то деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

 

Виды  деятельности, по которым применяется  ПСН 

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска  и пошив обуви; 

3) парикмахерские и  косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт  металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое  обслуживание бытовой радиоэлектронной  аппаратуры, бытовых машин и бытовых  приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; 

9) техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных и  мототранспортных средств, машин  и оборудования;

10) оказание автотранспортных  услуг по перевозке грузов  автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  автомобильным транспортом; 

12) ремонт жилья и  других построек;

13) услуги по производству  монтажных, электромонтажных, санитарно-технических  и сварочных работ; 

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению  населения на курсах и по  репетиторству; 

16) услуги по присмотру  и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему  стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений,  дач, земельных участков, принадлежащих  индивидуальному предпринимателю  на праве собственности; 

20) изготовление изделий  народных художественных промыслов;

Как перейти на патентную  систему 

 

Для получения патента  необходимо подать заявление в налоговый  орган по месту постановки индивидуального  предпринимателя на учет не позднее  чем за 10 дней до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если ИП хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона. Заявление на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись). Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить ИП в течение так же 5-ти рабочих дней.

 

Отказать  в выдаче патента могут в следующих  случаях:

указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему

указание неправильного  срока действия патента 

если ИП потерял право  применять патенты в текущем  календарном году

в случае наличия недоимки по налогу ПСН.

 

На  какой срок можно получить патент

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Т.е. нельзя получить патент, например, с 1 июля 2013 по 30 июня 2014, поскольку 2014 год - другой календарный год. Можно получить только с 1 июля по 31 декабря 2013 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2014 года по 30 июня 2014 года (или до конца любого месяца 2014 года)

 

Стоимость патента рассчитывается по формуле:

 

БД х 6%, где БД - базовая  доходность. 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК)

В законе субъекта РФ указываются  величина базовой доходности для  определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

 

 

 

Как оплачивается патент

 

Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен в следующем  порядке:

если патент получен  на срок менее 6 месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала его действия. Если патент получен на срок от 6 месяцев, оплата его производится в два этапа: 1/3 в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, остальные 2/3 в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания действия патента. Стоимость патента не уменьшается на страховые взносы во внебюджетные фонды!

 

Утрата  права применения ПСН

 

ИП утрачивает право  на применение ПСН в следующих  случаях:

Если превысит среднюю  численность нанятых работников

Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов  составляет 60 млн.рублей в год по видам деятельности, переведенным на ПСН. Если ИП применяет также УСН, то доходы учитываются по обеим системам налогообложения

Если стоимость патента  не уплачена вовремя (для получивших патент на срок менее 6 месяцев). В случае потери права на применения ПСН, ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней.