Совершенствование налоговой политики в РФ

Фискальное предназначение налогов сочетается с побочным их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги влияют и на многие экономические и социально-политические процессы. Общий налоговый режим и налоговое бремя, несомненно, относятся к важным микроэкономическим факторам прогресса. С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, появилась регулирующая функция, которая осуществляется через налоговый механизм.

Регулирующий эффект достигается в результате изменения  элементов налоговой системы (налогоплательщиков, налогооблагаемой базы, ставки, порядка  исчисления налогов, налоговых льгот, налогового кредита). Изменение данных элементов влекут за собой изменение величины финансовых результатов, остающихся в распоряжении предприятий (организаций) или граждан.

Государство, формируя налоговую  политику, стремится к достижению определенных целей. Эти цели могут  быть различными в разные периоды истории и зависят от экономической политики и функции государства в обществе.

Субъекты предпринимательства  обладают определенными идеями. Предпринимательские  идеи - это отражение в сознании предпринимателя существующих у  потребителя потребностей или предугадывание таких потребностей в будущем, а также представление о том, каким образом эти потребности можно удовлетворить. Предпринимательские идеи - это целевая функция деятельности предпринимательства, критериями отбора которых являются конкретные условия производства.

Налоговая система должна соответствовать определенным требованиям, при которых и государство, и  предпринимательство достигают  состояния, когда выполняется условие  равновесия - выполняется условие  целевой функции. Критерием оптимальности считается такое состояние, при котором при данных условиях, а именно, наличии ресурсов, данной налоговой системе, данных потребностях предпринимательства, ни государство, ни предпринимательство не могут улучшить свое положение, не ухудшая при этом положения другого.

Основная цель эффективного налогообложения - это увеличивать  производственную активность предприятий, покупательную способность населения  и способствовать процессу накоплений, как источнику внутренних инвестиций. В данном случае под эффективностью налогообложения понимается соотношение приращения полученного экономического результата на разных уровнях экономики, вызванное совершенствованием налоговой системы и понесенным затратам, к которым относятся затраты по содержанию налогового аппарата, а также другие затраты, связанные с установлением налогов и применением налогового законодательства. Чтобы достичь этих целей, государство формирует налоговую политику на основании определенных принципов, содержание которых способствует достижению перечисленных целей.

Главные требования к  современной форме налогов прошли определенную трансформацию, но разработаны  они были еще в тот период, когда  экономическая наука находилась на начальном этапе становления.

 

2 Основы современной  налоговой системы

 

Начало формирования классической школы положил Вильям Петти. Ему зарубежными и российскими  критиками ставится в заслугу, помимо открытия статистического метода, трактовка  частных экономических проблем  и вопросов экономической политики: налогообложения, таможенных пошлин. Первое серьезное экономическое сочинение Петти именовалось «Трактат о налогах и сборах» и вышло в 1662г. Петти предвосхитил и выдвинул многие идеи, которые позднее уточнил, привёл в логический порядок, освободил от некоторых противоречий и непоследовательности Адам Смит. Работа Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов» - это не сборник рекомендаций, а труд, излагающий в систематизированном виде определенную концепцию. Он насыщен примерами, историческими аналогиями, ссылками на хозяйственную практику.

Смит полагал, что свободе  экономической деятельности индивидуумов не надо препятствовать, не следует  ее строго регламентировать. Смит выступал против излишних ограничений со стороны государства, он за свободу торговли, в том числе внешней торговли. Принципы, разработанные Смитом, положены в основу современной налоговой системы.

Требование «определенности» входит в число знаменитых «четырех принципов» А.Смита. «Определенность» в понимании Смита, означала, что  каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

а) лиц - плательщиков этого  налога;

б) лица или учреждения, которому или в которое налог  должен быть внесен;

в) срока уплаты налога;

г) твердой денежной суммы или  твердой ставки в доле дохода/имущества  лица, которую тот должен заплатить в качестве налога.

По мнению А.Смита [1], «неопределенность  обложения развивает наглость и  содействует подкупности того разряда  людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью».

Требование «справедливости» взимания налога у Смита означало строгую  равномерность распределения бремени  налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство  суммы налога, взимаемого с каждого гражданина (например, «подушевая раскладка налога»).

Заслуга А.Смита состоит в том, что он предложил считать «налоговой справедливостью» соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и  величины его дохода (имущества), то есть он ввел пропорциональность обложения. «Получающий (имеющий) больше, должен и налогов платить больше». На основе принципа справедливости налогообложения Адама Смита к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Но невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, то есть физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот. Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости.

Требование «эффективности»  означает минимизацию для налогоплательщика  всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А.Смита, это - его третий и четвертый принципы (удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика). Действительно, в то время власти нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, что отрицательно сказывалось на благосостоянии налогоплательщиков. Сейчас этот принцип трактуется намного шире.

Во-первых, необходимо принимать  во внимание затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А.Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение данных обязанностей оказываются весьма значительными, особенно для малого и среднего бизнеса.

Во-вторых, нужно учитывать  и непрерывно растущие расходы налоговых  органов (государства) в связи с  усложнением налогового законодательства, ростом затрат на обеспечение налогового контроля (по мере роста налоговых ставок его приходится усиливать и ужесточать), и увеличение численности работников налоговых органов, и оснащение последних современными и дорогостоящими техническими средствами и оборудованием. Вместе с тем прогресс науки и технологий позволяет добиться относительного снижения удельных затрат государства на единицу (денежную) взимаемого налога. Так, если раньше государство тратило на сбор налогов до 25-30% собираемой суммы (при откупах эта пропорция доходила даже до 50-100%), то в настоящее время сбор налогов обычно «стоит» казне не более 5-7% .

 

3 Построение эффективной налоговой системы

 

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующее:

1) экономическую эффективность. Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

2) определенность налогообложения. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

3) справедливость налогообложения. Этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

4) простоту налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов. Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Принципы построения эффективной налоговой системы недостаточно точно соблюдаются в действующей налоговой системе РФ. Уровень налогового бремени в России значительно выше, чем в экономически развитых странах. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль в целом соответствует мировому уровню (РФ - 35%, Германия - 45%, Бельгия - 39%, Великобритания - 33%, Нидерланды - 35%, Италия - 52%), уровень реального изъятия прибыли в Российской Федерации значительно выше. Это связано с двумя обстоятельствами:

- во-первых, с более широкой налогооблагаемой базой, так как в нее включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято исключать из налогооблагаемой базы;

- во-вторых, отечественной методикой определения налогооблагаемой прибыли не учитывается фактор инфляции, в результате чего налогооблагаемая прибыль неоправданно завышается, что влечет уклонение от налогообложения.

К традиционно критикуемым  недостаткам налоговой системы относится нестабильность налогового законодательства, которая оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права.

Налоговая система страны характеризуется серьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению  к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени  несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов.

Налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже. Множественность взимаемых налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их деятельности.

В условиях перехода к  рынку налоговая политика должна базироваться на следующих основных принципах:

- разумном сочетании прямых и косвенных налогов, позволяющих учесть имущественное положение налогоплательщиков и их доходы;

- определении оптимального размера ставки налогов;

- использовании системы налоговых льгот, воздействующих на процессы инвестирования;

- четком разделении налогов по уровням государственного управления;

- четкости и ясности налогового законодательства;

- соответствии налоговой системы РФ международным нормам налогового права.

Реализация перечисленных принципов  в налоговой политике является чрезвычайно  трудной задачей, однако их соблюдение должно стать основой долговременной налоговой стратегии.

В России взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов регулируются как статьями законов, так и подзаконными актами, включая постановления правительства, а также инструкциями Министерства финансов и Государственной налоговой службы РФ (ныне Министерство РФ по налогам и сборам) по применению соответствующих законов, а также многочисленными инструктивными письмами, разъяснениями, телеграммами Министерства финансов, Госналогслужбы и Центрального банка РФ.

Любое нарушение налогового законодательства жестко карается действующей системой штрафов и санкций.

 

4 Государство и субъекты  предпринимательской деятельности:

   точки их соприкосновения

 

Экономическое поведение предпринимателя, любое его действие определяется его интересом, попыткой реализовать свои способности и капитал. Налоговое законодательство регулирует форму этих действий. Можно выделить следующие интересы:

- интерес в получении прибыли  непосредственно от процесса  осуществления производственно-хозяйственной  деятельности и выгодности вложении капитала;

- реализация накопленного опыта,  профессиональных знаний, потребность  в самостоятельной работе.