Роль налоговой политики и пути его совершенствования на примере развитых стран

Налогообложение доходов физических лиц (населения), рассматриваемое с точки зрения их значимости для формирования государственных финансовых ресурсов, а также состава соответствующих налогов и сборов;

Налогообложение доходов физических лиц (хозяйствующих субъектов), рассматриваемое в целом аналогично первой составляющей;

Налогообложение собственности (имущества), которое при анализе должно учитывать различные подходы к формированию системы соответствующих налогов в отношении физических и юридических лиц, а также структуру этой части общей налоговой политики;

Акцизное налогообложение, которое следует рассматривать как элемент фискальной политики в отношении физических лиц, поскольку акцизы включаются в цену товаров и услуг.

Налоговая политика Кыргызской Республики проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. Новая редакция Налогового кодекса КР была введена только с начала 2009 года, а тяжелый для Кыргызской Республики 2010 год не позволяет нам делать выводы об эффективности принятой налоговой политики. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно – законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (НК КР), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной, которая фактически дезавуирует всю систему в целом. В этой ситуации следует точно определить, что должно являться объектом анализа: реальное положение дел или формальная сторона функционирования налоговой политики. По нашему мнению, именно первый объект позволяет наиболее адекватно оценить действующую налоговую систему как важнейший элемент национальной экономики, но вместе с тем это ставит под сомнение абсолютную корректность использования в ходе анализа количественных характеристик, поскольку уровень налоговых ставок не определяет в полной мере фискальную и экономическую значимость того или иного вида налога, а размер и доля налоговых платежей в структуре налоговых доходов обусловлены не только начисленными суммами.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой политики Кыргызстана в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого, определенно, имеются.

Инвестиционный потенциал налоговой политики Кыргызстана включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Региональный потенциал политики налогообложения Кыргызстана значительно снижен. Требования НК КР оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политики. В новой редакции НК КР остались только 2 местных налога, а существовавшие ранее многочисленные сборы, перешли в разряд квазиналогов, причем остались не урегулированными на законодательном уровне.

Отраслевой потенциал как элемент национальной политики налогообложения представлен фактически только практикой   ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.

Конкурентный потенциал данной политики следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Фискальная функция политики налогообложения представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь, на наш взгляд, положение нельзя признать благополучным.

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Главным источником государственных доходов в Кыргызской Республике являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий от 30 до 40% в структуре государственого бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Таким образом, очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой политики Кыргызской Республики.

 

Список использованных источников

1. Конституция Кыргызской Республики (принята на всенародном голосовании 27 июля2010 г.)
2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики. В ред. Закона Кыргызской Республики от 27 декабря 1996 №66, 18 марта 1997 № 15, 7 апреля 1997 № 20, 19 декабря 1997 № 91, 26 мая 1998 года № 67.
3. Закон Кыргызской Республики «О государственной регистрации юридических лиц» (от 12 июля 1996 года № 39).
4. Закон Кыргызской Республики «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (от 17 декабря 1991 года №660-ХII).
5. Закон Кыргызской Республики «Об отчислении средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» (от 27 февраля 1992 года № 760-XII).
6. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.
7. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37 - 39.
8. Инструкция Госналогинспекции «О порядке отчислений, учета и использования средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» (от 9 апреля 1993 года № 16).
9. Кодекс об административной ответственности Кыргызской Республики от 4 августа 1998, №115
10. Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы.//http://www.geocities.com/tebius2000/library_nalogy_bourov.html
11. Варнавский А., Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. - №35. - 2001. – С.16-22
12. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. – 2004. - №2. – С.22-26.
13. Гриценко Г. Новые тупики налоговой реформы.(19.02.2004 г.)//http://www.polit.ru/economy/2004/02/19/gri.html
14. Гриценко Г. Еще раз о налоговых тупиках.(04.10.2004.)// http://www.polit.ru/analitics/2004/10/04/nalog.html
15. Дмитриева Н. Г.  Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2001. - 416с.
16. Зайцева Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями// Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.
17. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2004. - №4. – С.31-34.
18. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2004. - №7. – С.21-25.
19. Интервью и.о. руководителя Департамента крупнейших налогоплательщиков Т.В.Шевцовой//газета  Экономика и жизнь – Московский выпуск, № 12 (309), 10 сентября 2004 года
20. Интервью Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаева // Налоговая политика и практика. – 2003. - № 1.
21. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2003. – 1008 с.
22. Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. – СПб.: Питер. – 2003. – 256с.
23. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2002. - №5. – С.22-25.
24. Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году.//Финансы. – 2004. - №5. – С.25-28.
25. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Проспект. – 2002. – 342с.
26. Налоговая система РФ с 2005 г. будет состоять из15 налогов (27.12.2004) /АЭИ «ПРАЙМ-ТАСС»//http://www.rambler.ru/db/news/print.html?mid=5437113
27. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов. Под ред. Петрова Г.В. – М.: Норма. – 2001. – 212с.
28. Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономический журнал. – 2001. - №10. – С.27-33.
29. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2001. – 272с.
30. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США.//Финансы. – 1995 г.- №6 – С. 22-26.
31. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2003. - 912с.
32. Справочно правовая система «Гарант» (от 01.08.2003 г.).
33. Стародубровский В. Кривая дорога прямых инвестиций.//Вопросы экономики. – 2003. - №1 – С.81-89.
34. Стрельникова С. "Серые" схемы есть, а наказания – нет// Главбух. – 2004. - № 18.
35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2001. – 576с.

 

 

1Утвержден Указом Президента Кыргызской Республики № 11 от 21 января 2013 года.

21. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. – 2004. - №2. – С.22-26.

3Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

 

4Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2004. - №4. – С.31-34.

5 Там же с.35.

6Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ [Текст] // Финансы. - 2009. - N 10 - С.12-18 - ISBN 5-86739

7Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ [Текст] // Финансы. - 2009. - N 10 - С.12-18 - ISBN 5-86739

8Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37 - 39.

9Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37 - 39.

10Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 57 - 58.

11 Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870, с.25.

12Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. «Пролетарий», 1929, с.17.

13 К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. 2-е изд., 7, с.83.

14 Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II. СПб, 1910, с.23.

15Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге., с.1.

16 Там же, с.8.

17 Там же, с.8.

18 Цит. по Алексеенко М.М., с.74 (перевод с французского автора)

19 Ж. Симонд де Сисмонди. Новые начала политэкономии. М., 1897, с.135-149.

20 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М юрид. л-ра

21 Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб., 1914, с.35.

22 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки, с. 197.

23Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904,

24 Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Изд. «Пролетарий», 1925, с.61.

25Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа. - Российский экономический журнал, 1993, с. 12.

26 «Экономика». Под ред. А. Архипова; М., Проспект, 1998, с.304.

27 Налоговый кодекс Кыргызской Республики – Б.: Академия, 2010, с.28.

28В целом косвенные налоги (включая акцизы) считаются самыми социально несправедливыми. Это объясняется тем, что высокодоходные слои населения направляют часть своих средств на накопление, тем самым снижая налоговое косвенное давление.

29Темирханов E.E. Гармонизация налоговых отношений. – Алматы // Факсинфо, 2008.

30 Данные публикуемые на официальном сайте Министерства экономики КР –mineconom.kg

31 Что же такое парафискальные сборы? Отвечая всем признакам налогов и сборов, эти платежи для их целевого использования зачисляются не на казначейские счета бюджетов, а на счета внебюджетных фондов или уполномоченных лиц, чьи органы управления выполняют одновременно функции и контролера, и казначейства, и главного распорядителя. Отсюда и название (от лат. para – помимо, кроме, около; fisc – общественная казна в Древнем Риме). Другими словами, парафискалитеты – это особые целевые налоги. Ист.:www.pravo.vuzlib.net/book

32Дирижизм (фр. dirigism(e)) — политика активного вмешательства в управление экономикой со стороны государства в середине сороковых годов ХХ в. во Франции. В результате этой политики, основанной на теории французского экономиста Ф.Перру о принципах индикативного (рекомендательного) государственного планирования в привилегированных точках экономики, был создан в стране большой сектор государственной экономики, включающий в себя ряд отраслей промышленности и кредитно-финансовых учреждений. Ист.: http://ru.wikipedia.org