Роль налоговой политики и пути его совершенствования на примере развитых стран

Данный вид налога в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

В целях увеличения доходной части бюджета, начиная с 2013 года, предлагается введение в действие налога на доходы горнодобывающих и горноперерабатывающих предприятий. Оценочное поступление налога в 2013 году составит порядка 60 млн. сом, в 2014-2015гг. – 72,9 млн. сом и 91,8 млн. сом, соответственно.

Специальные налоговые режимы

Расчетный уровень специальных налоговых режимов на 2013-2015гг. производился согласно Налоговому кодексу, динамики поступления за предшествующие годы и оценки поступления в 2012 году.

Таким образом, прогнозный показатель налога на основе обязательного патента на 2013 год определен в размере 129,4 млн. сом, на 2014-2015 годы – 145,9 млн. сом и 168,9 млн. сом, соответственно. Данный вид налога предлагается зачислять в полном объеме в местные бюджеты.

Поступления налога на основе добровольного патента на 2013 год ожидаются в размере 1 460 млн. сом, на 2014-2015 годы - 1 512,5 млн. сом и 1 750,7 млн. сом, соответственно. По отношению к ВВП их доля на три года сохранится на одном уровне, или 0,4% к ВВП. Данный вид налога предлагается в полном объеме зачислять в местные бюджеты.

Налог на добавленную стоимость

Расчеты налога на добавленную стоимость произведены, исходя из объема ВВП, его структуры, прогнозируемого объема импорта товаров, фактических сборов за предшествующие годы, оценки поступления в 2012 году, а также дополнительных мер.

Общая прогнозная сумма НДС на 2013 год составит 31 381,6 млн. сом и вырастет к уточненному бюджету 2012 года на 3 566,6 млн. сом, или на 12,8%. Прогнозная сумма на 2014-2015 годы составит 35 331,5 млн. сом и 40 244,5 млн. сом, соответственно, с ростом в среднем 13,2% в год. В общей сумме НДС основная доля поступлений приходится на НДС на импортную продукцию, или около 70%.

Так, НДС на импортную продукцию на 2013 год определен в размере 22 368,8 млн. сом с ростом к уточненному показателю 2012 года на 12,2%, или на 2 423,8 млн. сом. В последующие два года сборы налога увеличатся с 25 503,5 млн. сом в 2014 году до 29 099,5 млн. сом в 2015 году.

Прогнозная сумма НДС на внутреннюю продукцию оценивается на 2013 год в сумме 9 012,8 млн. сом, с ростом по отношению к уточненному показателю 2012 года на 14,5%, или на 1 142,8 млн. сом. В среднесрочной перспективе поступления вырастут с 9828 млн. сом в 2014 году до 11 145 млн. сом в 2015 году. Среднегодовой темп роста за два данных периода составит 111,2%.

Расчетная сумма НДС в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Налог с продаж

Расчет поступления налога с продаж исходил из прогнозируемых экономических показателей, ожидаемой оценки налога на 2012 год и предусмотренного увеличения ставки налога для услуг мобильной связи. Кроме того, при расчете использованы объемы облагаемых поставок по отчету НДС и совокупного годового дохода по поставкам, не превышающим регистрационный порог по НДС и объемы выручки от реализации товаров по отчету налога с продаж.

С учетом изложенного, налог с продаж на 2013 год спрогнозирован в размере 6 593,8 млн. сом. В 2014-2015 годах по прогнозным расчетам поступления составят 7 490,5 млн. сом и 8 591,6 млн. сом в год, со среднегодовым темпом роста 114,1%.

По данному виду общегосударственного дохода предлагается определить нормативы отчислений в местные бюджеты в размере – 50%.

Акцизный налог

Прогноз поступлений акцизного налога на 2013-2015 годы основан на прогнозных показателях объемов производства и ввоза подакцизных видов товаров, перечень которых определен Налоговым кодексом, с применением установленных ставок акцизного налога и анализа собираемости предыдущих периодов. Также расчет производился с учетом предлагаемого увеличения ставок акцизного налога на алкогольную продукцию и табачные изделия.

Прогнозная сумма акцизов на внутреннюю продукцию по ликероводочным изделиям, которые основную долю  всех поступлений акцизного налога от производства, на 2013 год определена в размере 738,5 млн. сом. На два последующих года сумма поступления налога составит 414,7 млн. сом и 417,8 млн. сом, соответственно. Общая сумма акцизного налога на внутреннюю продукцию на 2013 год составит 1 220,3 млн. сом, на 2014 год - 1 124,6 млн. сом и на 2015 год – 1 129,9 млн. сом.

Прогноз  акцизного налога на ввозимую продукцию основан на прогнозируемых объемах импорта каждого вида подакцизной группы товаров, с учетом фактического объема ввоза за предыдущие годы. Таким образом, сумма акцизов на импортную продукцию в предлагаемом проекте бюджета определена на 2013 год в сумме 2 594 млн. сом, на два последующих года в размере 2 849,9 млн. сом и 3 251,7 млн. сом в год.

Прогнозируемая сумма в целом по акцизному налогу на 2013 год составит 3 814,3 млн. сом. В среднесрочной перспективе общая сумма акцизного налога прогнозируется в размере 3 974,5 млн. сом в 2014 году и 4 381,6 млн. сом в 2015 году.

Расчетная сумма акцизного налога в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Налог за пользование недрами

В проекте бюджета прогноз поступления налога за пользование недрами на 2013-2015 годы исходил из прогнозируемого объема добычи месторождений полезных ископаемых с применением установленных ставок налоговым законодательством, поступлений за предыдущие годы и оценки сбора налога на 2012 год.

Лицензирование и ввод новых месторождений обеспечат поступление бонусов в размере 400 млн. сом в 2013 году. В то же время поступления роялти оценивается в 226,7 млн. сомов. С учетом изложенного, прогнозная сумма налога за пользование недрами в 2013 году составит 626,7 млн. сом, на два последующих года сумма налога в среднем составит около 549,3 млн. сом. По отношению к ВВП поступления налога в 2013 году составят 0,2% ВВП, в 2014-2015гг. сохранятся на одном уровне, или 0,1% ВВП.

Предлагается зачисление 50% отчислений в местные бюджеты текущих платежей (роялти), за исключением стратегических полезных ископаемых: золото, нефть, газ. Поступления от бонусов подлежит зачислению в республиканский бюджет в полном объеме.

Налога на валовый доход Кумтор

Расчет поступления налога на валовый доход Кумтор произведен на основе прогнозируемых объемов производства Кумтор на 2013-2015 годы при ставке 13% от валового дохода, определенной Соглашением по Кумтору. Так, сумма налога на валовый доход Кумтор прогнозируется в 2013 году в размере 5 183 млн. сом и в 2014-2015 годах 6378 млн. сом и 6 753 млн. сом, соответственно.

Поступления по данному виду налога в полном объеме подлежат зачислению в республиканский бюджет.

Налоги на международную торговлю и операции

Расчетный уровень поступления налогов на международную торговлю и операции на трехлетний период исчислен из прогнозируемого роста объема импорта товаров, фактических сборов за предыдущие годы. Как и при расчетах НДС на импортную продукцию, учитывалось влияние на объем налогооблагаемой базы доли освобождений, предоставляемых в соответствии с законодательством республики, сложившейся за ряд лет товарной структуры импорта.

Таким образом, прогнозируемый объем таможенных платежей на 2013 год определен в сумме 10 838 млн. сом, с темпом роста к уточненному поступлению 2012 года 116%.

За период 2014-2015 годы поступления вырастут с 12 264,5 млн. сом до 14 597 млн. сом. Ежегодный темп роста составит в среднем 116,1%, или вырастет в абсолютной сумме в среднем на 1 879,5 млн. сом.

 Более 60% в поступлениях налогов  на международную торговлю обеспечат  поступления таможенного платежа по единым ставкам таможенных пошлин, налогов. Прогнозная сумма данного платежа оценивается в 2013 году в размере 7 357 млн. сом, в 2014 году – 8 423,8 млн. сом и 2015 году – 9 611,5 млн. сом.

Расчетная сумма налогов на международную торговлю и операции в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Дефицит бюджета. По проекту республиканского бюджета на 2013 годпрогнозируется дефицит бюджета в сумме 16 930,2 млн. сомов против дефицита в 23 102,3 млн. сомов в уточненном бюджете на 2012 год, что составляет 4,7 % к ВВП. 

На 2014 годпрогнозируется дефицит бюджета в сумме 16 168,1 млн. сомов.

На 2015 годпрогнозируется дефицит бюджета в сумме 11 066,7 млн. сомов.

На покрытие дефицита бюджета в 2013 году предусмотрены источники финансирования в сумме 16 930,2 млн.сомов.

По внутренним источникам финансирования дефицита бюджета предусмотрено отрицательное сальдо в размере 100,0 млн. сомов.

Поступления из внутренних источников составляют:

- поступления от реализации  ГЦБ – 7 602,4млн.сомов;

- остатки на счетах ПКР – 538,7 млн. сом.

 

Глава 3. Перспективы реформирования налоговой системы

 

3.1. Общие принципы реформирования налоговой политики

 

Вопросы налогообложения являются одними из основных приоритетов внутренней политики любого государства. Проекты налоговых изменений и реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий. К октябрьским выборам 2010 года в Жогорку Кенеш Кыргызской Республики все 27 политических партий, в качестве предвыборной платформы, включили в свои программы вопросы совершенствования налоговой системы и снижения налогов для отдельных категорий бизнеса.

Совершенствование налоговой политики всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства развитых стран. Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условий для национального предпринимательства выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения.

Правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
• принцип не дискриминации, т.е. равенство налогоплательщиков перед законом;
• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
• принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• принцип доступности и открытости информации по налогообложению;
• принцип соблюдения налоговой тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.

Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах осуществляется в соответствии с действующими процедурами по утверждению законов. В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать длительный период между моментом принятия каких–либо налоговых изменений и моментом вступления их в силу.

Правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться только законами.

Правительство имеет право лишь предлагать какие–либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе властей и могут проявляться как на уровне актов центральных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире.

Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее, значительные диспропорции являются нежелательными.

Грубейшим нарушением принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени является уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.