Производство по делам о налоговых правонарушениях

Результаты разграничения порядков оформления и рассмотрения дел о конкретных налоговых правонарушениях с учетом особенностей и обстоятельств их выявления представлены в таблице 3:

Таблица 3.

Налоговые правонарушения согласно НК РФ	Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренный НК РФ
Статьи 119, 120, 122, 123 НК РФ	Статьи 100 и 101 НК РФ
Статьи 116, 117, 118, 125, пункт 1 статьи 126, статья 129.2. НК РФ	Статья 100, 101 или 101.4. НК РФ
Пункт 2 статьи 126, статьи 128, 129, 129.1., 132, 133, 134, 135, 135.1. НК РФ	Статья 101.4. НК РФ

 

         Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов налоговой проверки устанавливает (п.5 ст.101 НК РФ):

- совершало ли лицо, в  отношении которого был составлен  акт налоговой проверки, нарушение  законодательства о налогах и  сборах;

- образуют ли выявленные  нарушения состав налогового  правонарушения;

- имеются ли основания  для привлечения лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

          По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение Формы решений утверждены приказом ФНС от 31.05.2007г. № ММ-3-06/338@.//Система ГАРАНТ. (п.7 ст.101 НК РФ):

- о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

          Указанные решения согласно п.9 ст.101 НК РФ вступают в силу по истечении десяти рабочих дней со дня их вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо его представителю.

        В случае подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на вынесенное решение, последнее вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

 

3. Пути совершенствования налогового законодательства РФ

3.1 Предупреждение налоговых правонарушений

      Производство по делам о налоговых правонарушениях должно способствовать укреплению законности, предупреждению нарушений налогового законодательства. Немаловажное значение в предупреждении налоговых правонарушений имеют принципы, выработанные административным правом (например, законность, гласность, открытость, презумпция невиновности и другие).

       Поэтому, несмотря на пробелы, существующие в налоговом законодательстве, необходимо выстроить систему предупреждения правонарушений в сфере налогов и сборов, используя административное право и опираясь на теоретические разработки специалистов налогового права.

       Таким образом, законодатель рассматривает предупреждение налоговых правонарушений как общегосударственную проблему, решать которую должны не только уполномоченные на то правоохранительные органы.

        Идея предупреждения налоговых правонарушений должна пронизывать все производство по делам об этих правонарушениях. В ходе данного производства должны выявляться причины и условия совершения налоговых правонарушений, предупреждаться нарушения законов.

      Можно выделить следующие направления административной деликтологии:

а) изучение динамики и структуры налоговых правонарушений на территории района города, города, области, края, республики и в целом по России;

б) исследование причин административной деликтности как явления в целом, так и составляющих ее частей, а также условий, способствующих совершению конкретных налоговых правонарушений;

в) изучение личности правонарушителей;

г) разработку мер предупреждения налоговых правонарушений.

Важным направлением налоговой деликтологии следует считать и разработку рекомендаций, направленных на предупреждение налоговых правонарушений, повышение эффективности борьбы с ними. Причем дифференциация различных направлений профилактики должна обусловливаться особенностями объекта воздействия. В этом процессе стержневым моментом должна стать проблема раннего предупреждения. Его содержание состоит в осуществлении профилактического воздействия на первых, сравнительно ранних, этапах возникновения и функционирования деликтологических факторов, включая и деликтологические черты личности.

      Выделение стадий раннего предупреждения имеет объективные предпосылки. Ими являются:

- реальные различия в  степени криминогенности негативных явлений, коренящихся в личности, а также различных сферах социальной жизни, могущих в определенных условиях повлечь совершение налоговых правонарушений;

- воздействие на относительно  слабо развитые деликтологические факторы может дать более быстрые результаты;

- оно требует меньших  усилий и по своей природе  является более щадящим для  личности и социальной группы;

- предупредительный характер  раннего воздействия зачастую  является более выраженным.

        В то же время раннее предупреждение связано и с собственными, лишь ему присущими трудностями. При его осуществлении осложняются вопросы правовой регламентации профилактических мер, ибо эти меры труднее связать с поведением деликтной личности или недостатками в конкретной области. Сложнее решаются вопросы распознавания деликтологических черт и явлений. Возникают психологические трудности установления контактов с деликтной личностью и обеспечения ее благожелательного отношения к ранней профилактике. Наконец, сложнее определить и эффективность расходования сил и средств на проведение ранних профилактических мероприятий, ибо их результаты растворяются в действии многих социальных процессов и мероприятий.

       Налоговая деликтология должна основываться на следующих общих началах:

- соблюдении конституционных прав личности;

- соответствии принимаемых мер состоянию и содержанию деликтологических факторов;

- научной обоснованности  предупредительного воздействия;

- профессионализме и компетенции субъектов административной налоговой юрисдикции;

- широком участии общественности.

Таким образом, административно-деликтологический аспект деятельности правоохранительных, в том числе налоговых, органов охватывает комплекс мер, направленных на недопущение совершения налоговых правонарушений, а также меры, направленные на устранение деликтологических факторов, коренящихся как в личности, так и вне ее, то есть охватывает меры общей и индивидуальной профилактики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

Задачами производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах (налогового процесса) являются:

- охрана финансовых интересов  государства;

- своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение  обстоятельств каждого дела;

- рассмотрение и разрешение  дел в строгом соответствии  с законодательством;

- изобличение нарушителей  и неотвратимое наказание виновных;

- выявление причин и  условий, способствующих совершению  нарушений;

- предупреждение нарушений;

- воспитание граждан в  духе соблюдения законодательства  о налогах и сборах;

- укрепление законности  в сфере налогообложения

        В основе производства по делам о налоговых правонарушениях лежит задача, имеющая первостепенное значение для общества, - это охрана финансовых интересов государства, ибо, удовлетворяя свои финансовые интересы, государство получает возможность проводить суверенную политику, направленную на улучшение жизни всего социума.

       Производство по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, также как и любое другое производство, имеет задачу своевременного, всестороннего, полного и объективного выяснения обстоятельств каждого налогового правонарушения, рассмотрения обстоятельств налоговых правонарушений и принятия по его результатам решений в строгом соответствии с НК РФ.

Налоговые правонарушения серьёзно и весьма негативно влияют на экономику России. Разработка мероприятий по предупреждению, пресечению и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения способствует более рациональному ведению хозяйства государства и открытости финансовых потоков.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Антонян Ю.М. Профилактика преступлений. - М., 1972. С. 28 - 29.

2. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М., 2001

3. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ. 2005. / Справочная правовая система Консультант Плюс

4. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ

5. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30.12.2001 №195-ФЗ

6. Лекарь А.Г. Профилактика  преступлений. - М., 1972. С. 3 - 4.

7. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая - М.: Проспект, 2008. - 656 с.

8. Постановление ФАС Волго-Вятского  округа от 15.04.2005 N А29-6148/2004а.

9. Постановление ФАС Западно-Сибирского  округа от 18.01.2006 N Ф04-8886/2005(17756-А46-25).

10. Постановление ФАС Западно-Сибирского  округа от 30.11.2005 N Ф04-8517/2005(17326-А45-33).

11. Постановление ФАС Уральского  округа от 28.07.2005 N Ф09-3116/05-С2.

12. Постановление ФАС Уральского  округа от 07.06.2006 N Ф09-4710/06-С2.

13. Попонова Н. Налоговые органы во Франции / Н. Попонова // Финансы. - 2002. - № 1. - С. 73-76.

14. Пепеляев С.Г. Налоговое  право. - М., 2000

15. Приказ ФНС России  от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@.

16. Приказ ФНС от 31.05.2007г. № ММ-3-06/338@

17. Сайпуллаев У.А. Выездные налоговые проверки: процессуальные аспекты проведения. //Правосудие в Поволжье.-2009.-№ 1.

18. Тараканов С.А. Правила  оформления и рассмотрения дел  о налоговых нарушениях. //Российский  налоговый курьер.-2007.-№17.// Система  ГАРАНТ.

19. Тропин Ю. Фискальные  службы в Германии: опыт взаимодействия / Ю. Тропин // Финансы. - 2002. - № 7. - С. 65-67.

20. Уголовный кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ

21. Финансовое право / Под ред. Химичевой Н.И. - М., 2000. - С. 267

22. Черник Д. Налоги Швеции / Д. Черник // Финансы. - 2001. - № 3. - С. 24.