Проблемы исчисления единого налога по специальным налоговым режимам и пути их решения

Проблемы исчисления единого налога по специальным

налоговым режимам и пути их решения 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В большинстве  европейских стран налоговые  льготы для малого и среднего бизнеса  предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. В налоговой  системе Российской Федерации идеи единого налога частично нашли отражение в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенной системе налогообложения, а также в системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но в отличие от зарубежной практики в Российской Федерации сложилась другая ситуация: упрощенный режим налогообложения и единый сельскохозяйственный налог предусматривают абсолютно иные правила исчисления налоговой базы, учета расходов (например, учета основных средств) и т.д., а единый налог на вмененный доход имеет еще меньше общего с системой, действующей в зарубежных странах.

Подобная практика существует лишь в очень немногих странах ОЭСР или ЕС, одна из которых - Испания. Вместе с тем в Италии, где продолжительное время использовался вмененный налог, отказались от применения этой системы именно из-за того, что корректный расчет значений вмененной стоимости невозможен (несмотря на то что итальянская, так же как и испанская, система вмененного налогообложения использовала существенно большее количество показателей для определения базовой доходности).

Одной из важных задач, стоящих перед  экономикой России, является укрепление и развитие среднего и малого бизнеса, а также стимулирование данных процессов. На реализацию поставленной задачи было направлено введение в налоговую систему Российской Федерации специальных налоговых режимов, предусматривающих особый порядок их налогообложения. Целью выработки и реализации концепции единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, было создание наиболее благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов - организаций и индивидуальных предпринимателей.

 

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ  ЭТАПЕ

 

Как показывает анализ практики применения специальных режимов на территории Российской Федерации и Республики Татарстан, начиная с момента их введения, интерес к ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, суммы единого налога, поступающие в бюджетную систему.

Следует отметить, что довольно трудно давать оценку поступлений по специальным  налоговым режимам, поскольку в  статистических данных они отдельно не выделяются. С 2006 г. усложнился контроль за поступлениями по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как этот налог с уровня субъектов Российской Федерации перешел на уровень муниципальных образований.

По данным ФНС России по Республике Татарстан были проанализированы поступления единого налога по специальным режимам за 2004 - 2005 гг., представленные в табл. 1.

 

Таблица 1

 

Поступление единого  налога по специальным налоговым

режимам, млн руб.

 

Налог	01.01.2004	01.01.2005	01.01.2006	Темп   в % к   2003 г.	Отклонение (+ -) к   2003 г.	Темп в % к 2004 г.	Отклонение  (+ -) к   2004 г.
Единый  налог   по УСН	16 278	28 862	38 830	238,5	22 552	134,5	9 968
ЕНВД	27 540	28 401	42 555	218,2	15 015	149,8	14 154
ЕСХН	-	558	781	-	-	140,2	223
Всего	-	3 299 644	4 629 595	-	-	140,3	1 329 951

 

В разделе «Предложения по ситуации»  я добавил одну приписку,которая  выдаст тебя, что ты скачал работу –  это защита от плагиата и моя уверенность  в том, что ты будешь работать, а не пользоваться готовым. Трудись. Я выложил реферат на сайт, что бы ты его изучил и написал свой на его основе, а не просто передрал, поменяв титульный лист.

Данные табл. 1 показывают, что поступление  за 2005 г. в бюджетную систему Российской Федерации налогов в целом выросло по сравнению с 2004 г. на 40,3%. Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возрос за анализируемый период на 34,5%, единый сельскохозяйственный налог - на 40,2%, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - на 49,8%. На увеличение поступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности повлияло то обстоятельство, что с 1 января 2005 г. налоговым законодательством в 1,5 раза были увеличены размеры базовой доходности на единицу физического показателя по видам предпринимательской деятельности.

В целом по специальным налоговым  режимам рост единого налога связан в первую очередь с увеличением  количества налогоплательщиков. Такое  положение дел свидетельствует о росте популярности среди налогоплательщиков предлагаемых государством специальных режимов налогообложения.

В России количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, возросло с конца 2002 г. до 01.01.2006 в 1,6 раза.

Для того чтобы поддерживать интерес  налогоплательщиков к упрощенной системе  налогообложения, необходимо, на взгляд автора, изменить норму, ограничивающую доходность организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, в п. 4 ст. 346.13 НК РФ право применения этой системы утрачивается в случае, если "по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика... превысили 20 млн руб...". В п. 2 ст. 346.12 говорится, что перейти на упрощенную систему налогообложения может налогоплательщик, "если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы... не превысили 15 млн руб.". Предлагаемая индексация предельных доходов незначительно увеличивает установленную норму. Так, установленный Правительством РФ в 2006 г. коэффициент-дефлятор, равный 1,132, в 2007 г. увеличен до 1,241, при этом предельный годовой доход не должен превысить 24,82 млн руб., а при переходе на упрощенную систему налогообложения доход не должен превысить 16,98 млн руб. Таким образом, предельные суммы дохода в соответствии с законодательством незначительно изменятся на коэффициент-дефлятор. По мнению автора, предельные суммы следует увеличить соответственно до 100 тыс. руб. и 50 тыс. руб. и не применять коэффициент-дефлятор. Норму необходимо законодательно закрепить на 3 - 5 лет и в течение этого периода не менять.

В отличие от упрощенной системы  налогообложения, система налогообложения  в виде единого налога для отдельных  видов деятельности более сложная и требует ведения раздельного учета, если налогоплательщик занимается другими видами деятельности, подпадающими под иной режим налогообложения. Вместе с тем с введением гл. 26.3 НК РФ можно проследить сужение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. С 01.01.2002 до 01.01.2006 количество налогоплательщиков, уплачивавших единый налог на вмененный доход, сократилось до 1 819 215, что составляет 10%. Связано это не с тем, что налогоплательщики потеряли интерес к системе налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности, а в основном с процедурой перерегистрации индивидуальных предпринимателей, проведенной в 2005 г. Необходимо отметить, что численность индивидуальных предпринимателей, применяющих эту систему, значительно больше, чем организаций. Так, в Республике Татарстан численность организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности, составила 11,6%, а индивидуальных предпринимателей - 88,4%. Однако следует учесть, что количество организаций из года в год растет.

При применении системы налогообложения  в виде единого налога для отдельных  видов деятельности корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (К2), играет большую роль в расчете единого налога. С переносом полномочий по установлению значения этого коэффициента на муниципальный уровень все проблемы, существовавшие на уровне субъектов Российской Федерации до 1 января 2006 г., переместились на муниципальный уровень.

Каждое муниципальное образование  принимает решение о введении на своей территории единого налога на вмененный доход и установлении соответствующего значения коэффициента К2. Так, в Казани коэффициент К2 устанавливается в зависимости от видов предпринимательской деятельности, например: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств - 1,0; оказание ветеринарных услуг - 0,6; общественное питание (рестораны) - 0,7. В других городах Республики Татарстан эти коэффициенты имеют иные значения (табл. 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

Значение коэффициентов  К2, установленных на территориях  муниципальных образований Республики Татарстан в 2006 г.

 

Вид деятельности	Казань	Наб. Челны	Бугульма	Мамадыш
Техническое обслуживание и   ремонт легковых автомобилей	1	1	0,4	0,5
Оказание услуг общественного  питания через объекты        организации общественного    питания, имеющие залы        обслуживания посетителей	0,7	0,6	0,4	0,5
Распространение и (или)      размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	0,5	-	0,3	0,5
Оказание услуг общественного  питания через объекты   организации  общественного  питания, не имеющие  залов обслуживания посетителей	1	0,5	0,4	0,5

 

Согласно данным табл. 2 муниципальные  образования с 2006 г. наделены полномочиями по установлению значений коэффициентов  К2. Следует отметить, что в г.г. Бугульма и Мамадыш коэффициенты по видам деятельности разбиты еще  по зонам. Так, в Бугульме установлено шесть зон: по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей - с первой по шестую зону они составляют 0,05, 1,1, 0,15, 0,2, 0,3, 0,4. Как видно, к выполнению данной функции муниципальные образования подходят по-разному, поэтому значения коэффициентов разнятся, а в некоторых муниципальных образованиях они явно завышены.

Из этого следует, что в настоящее  время не решена проблема разработки и использования системы коэффициентов, наиболее полно отражающих уровень  экономической активности организаций и предпринимателей без образования юридического лица, в частности коэффициента инфляции, который должен учитывать покупательную способность населения, уровень потребительских цен и реальные доходы физических лиц, являющихся конечными носителями единого налога при осуществлении расчетов с реальными налогоплательщиками. Поэтому необходимо продолжить работу по анализу реальной потребности населения в товарах и услугах, их соответствия сложившимся на рынке требованиям, а также информации о реальных доходах населения на различных территориях муниципальных образований Российской Федерации.

В свое время, на взгляд автора, к вопросу  установления значений коэффициента К2 наиболее ответственно подошли в  Саратовской области. Для определения  конкретного значения коэффициента была разработана специальная таблица, в которой колонки задавали шесть градаций в зависимости от численности жителей населенного пункта, различные по своему потенциалу районы Саратовской области были разнесены в еще две колонки <Закон Саратовской области от 25.11.2002 N 106-ЗСО>. Таким образом, законодатели учли экономические условия хозяйствования в зависимости от места торговли в пределах области. В строках таблицы были перечислены все подвиды видов деятельности, имеющие различные доходности. По каждому из подвидов был задан собственный коэффициент, при этом, если оказывалось одновременно несколько видов бытовых услуг, осуществлялась торговля несколькими группами товаров, по которым применялись разные коэффициенты, применялся максимальный из этих коэффициентов.

По мнению автора, следует законодательно закрепить  единый подход к схеме определения  коэффициента базовой доходности муниципальным  образованиям на всей территории Российской Федерации, для этого необходимо использовать опыт применения коэффициента К2 в Саратовской области.

 

ВЗГЛЯД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

 

Массу нареканий и жалоб как  со стороны налоговых органов, так  и со стороны налогоплательщиков вызывает применение отдельных положений  гл. 26.3 НК РФ. В частности, нормы, предусмотренные  п. 2 ст. 346.28 НК РФ, устанавливающие обязанность налогоплательщиков встать на учет и платить единый налог на вмененный доход в каждом месте осуществления деятельности без учета периодичности ее осуществления в отношении деятельности, носящей разовый, эпизодический характер.

По мнению УФНС России по Республике Татарстан, дальнейшая неотрегулированность в законодательном порядке указанных  положений НК РФ приведет к постепенному оттоку значительного числа налогоплательщиков в нелегальный сектор экономики, а как следствие - к потерям доходов бюджетной системы.