Проблемы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе

          Имела место высокая налоговая  нагрузка на законопослушных  налогоплательщиков. Большое количество  льгот, многочисленные лазейки  для сокрытия доходов и неуплаты  налогов создали в стране атмосферу  отсутствия честной конкуренции  законопослушных и незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневой экономики. Все более проявлялась фискальная функция налогов, а налоговые поступления в бюджет государства сократились, что приводило к росту бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Возникла необходимость изменения налоговой политики государства.

         Поэтому с середины 90-х годов  начинается этап подготовки налоговой  реформы. С 1996 года последовательно  сокращалось число многочисленных  налоговых льгот, отменялись отдельные  налоги, которые искажали суть  налоговой системы. Был восстановлен  принцип единства налоговой системы,  ликвидировано право региональных  и местных органов власти устанавливать  новые налоги. Одновременно с этим шла разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса, как единого налогового документа.

      После названного  этапа начался этап реформирования  налоговой системы. В 1998  году  была принята и с 1 января 1999 года начала действовать первая  часть Налогового кодекса. Это  общая часть, которая регламентирует  важнейшие положения налоговой  системы России, в частности перечень  действующих налогов и сборов  в России, порядок их введения  и отмены, а также весь комплекс  вопросов взаимоотношений государства  с налогоплательщиками и их  агентами.

    С 1 января 2001 года  вступила в действие вторая  часть Налогового кодекса, которая  регламентирует вопросы конкретного  применения основополагающих налогов. 

    Главы о налоге  на прибыль и налоге на добычу  полезных ископаемых вступили  в действие 1 января 2002 г. 

    C 1 января 2003 г.  вступил в силу раздел Налогового  кодекса РФ, регулирующий налогообложение  в рамках специальных налоговых  режимов, в частности, главы  об упрощенной системе налогообложения,  налогообложении в виде единого  налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности, о едином сельскохозяйственном  налоге, о налогообложении при  выполнении соглашения о разделе  продукции, а также глава, регулирующая  процедуру налогообложения региональными  налогами.

    С 1 января 2004 г.  Налоговый кодекс РФ был дополнен  главой о налогообложении пользования  объектами животного мира и  объектами водных биологических  ресурсов, а также в новой редакции  была принята глава о едином  сельскохозяйственном налоге.

    Кроме того, в  2004 г. закончилось противостояние  Министерства РФ по налогам  и сборам и Министерства финансов  РФ в части регулирования налоговых  правоотношений и ведения налогового  учета. Указом Президента РФ  от 09.03.2004 № 314 Министерство РФ по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) (в введении Министерства финансов РФ) с передачей функции по принятию нормативных правовых актов и ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов РФ.

С 1 января 2005 г. вступили в  силу главы, посвященные взиманию государственной  пошлины, земельного и водного налогов.

 В 2003-2005 гг. Государственная  Дума Российской Федерации приняла  целый ряд законов, направленных  на дальнейшее совершенствование  налоговой системы РФ и общее  снижение налогового бремени,  включая либерализацию налогового  режима для малого бизнеса,  снижение ставок налога на  прибыль, налога на добавленную  стоимость, единого социального  налога, совершенствование упрощенной  системы налогообложения. 

    С 1 января 2006 года  прекращено взимание налога на  доходы полученные в порядке  наследования или дарения. 

    Так же с  1 января 2001 г. по 1 января 2010 г. взимался  единый социальный налог замененный  взносами на конкретные виды  страхования. 

    Положительным  результатом развития налоговой  системы также является признание  международных налоговых обязательств  российскими налоговыми органами  и расширение числа соглашений  об избежание двойного налогообложения. В настоящий момент с учетом соглашений, заключенных бывшим СССР и признаваемых Российской Федерацией, действуют 68 таких соглашений, а более 15 находятся на различных стадиях переговоров или ратификации.

С его применением в  целом в России  окончательно сформировалась налоговая система.

2.3 Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ на современном этапе

      Уплачиваемые  налоги представляют собой особую  форму инвестиций в социальную  среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как  акцию по конфискации части  собственности, так как они  должны вернуться предпринимателю  в форме расширения потребительского  спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры  услуг, более благоприятным условиям  ведения бизнеса и, что немаловажно,  возросшим доверием граждан.

      Главной  проблемой налоговой системы  РФ является уклонение налогоплательщиков  от уплаты налогов. По оценкам  специалистов, в хозяйственной практике  присутствует четыре основных  мотива уклонения то уплаты: моральные,  политические, экономические и технические. 

     Одной из  главных причин уклонения от  уплаты налогов является нестабильное  финансовое положение налогоплательщика,  и чем оно неустойчивее, тем  сильнее намерение скрыть налоги.

     Еще одна  из причин уклонения от налогов  – сложность и противоречивость  налогового законодательства. Результаты  собираемости налогов напрямую  зависят от четкости изложения  методик налогообложения, технической  оснащенности налоговых инспекций,  профессиональной подготовленности  их работников, а также от уровня  знаний граждан и организаций  в области налогового законодательства.

    Налоговая практика  выработала два основных метода  воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные  меры) и наказание (репрессивные  меры). В настоящее время, к  сожалению, наиболее распространены  последние. Однако тезис, согласно  которому соблюдение налоговой  дисциплины можно добиться только  путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так  как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.

 Среди значимых мер,  которые будут направлены на  повышение эффективности налоговой  системы в долгосрочной перспективе,  можно отметить:

1.  Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств.

2. Повышение нейтральности налога на добавленную стоимость: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.

3.     Повышение  эффективности налога на прибыль  организаций, для чего следует  построить систему налогового  администрирования таким образом,  чтобы все необходимые для  ведения бизнеса и документально  подтвержденные расходы принимались  к вычету, за исключением тех  видов расходов, в отношении которых  установлен прямой запрет.

4.     Постепенное  повышение ставок акцизов. Нужно  внедрять дифференциацию ставок  акцизов на моторное топливо  в зависимости от его экологического  класса. Необходимо добиться гармонизации  ставок акцизов на табачные  изделия с сопредельными странами.

5.     Совершенствование  налогообложения операций с ценными  бумагами.

6.     Сокращение  масштабов использования специальных  налоговых режимов в налоговой  системе, являющихся исключением  из общих правил налогообложения.

2.4 Основные изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 2012 года

Федеральный закон  от 16 ноября 2011 г. N 321-Ф3 "О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием  консолидированной группы налогоплательщиков"

      Консолидированная  группа - это добровольное объединение  плательщиков налога на прибыль  на основе соответствующего договора. Ее участником признается организация,  являющаяся стороной такого действующего  соглашения, а ответственным участником  – юридическое лицо, на которого  возложены обязанности по исчислению  и уплате налога с учетом  совокупного финансового результата  всех членов группы.

    Последняя создается  организациями, если одна из  них непосредственно и (или)  косвенно участвует в других. Минимальная доля участия - 90%.

Закреплены следующие  условия, которым должна соответствовать  организация-сторона договора о  создании консолидированной группы. Ни одна из компаний не находится в  процессе реорганизации, ликвидации, в  состоянии банкротства. Размер чистых активов юридические лица, рассчитанный на последнюю отчетную дату до момента  представления в налоговый орган  документов для регистрации договора о группе, превышает объем уставного (складочного) капитала.

Определены требования, которым  должны отвечать в совокупности все  участники консолидированной группы. Так, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ, уплаченных за предшествующий год, должна составлять не менее 10 млрд. руб. При этом не учитываются налоги, внесенные в связи с перемещением товаров через границу ТС. Объем  выручки - не меньше 100 млрд. руб., совокупная стоимость активов на 31 декабря  года, предшествующего образованию  группы, - от 300 млрд. руб.

Консолидированная группа образуется минимум на 2 периода уплаты налога на прибыль.

Установлены порядок заключения, срок действия упомянутого договора, особенности налогообложения прибыли  консолидированной группы.

Налоговая база по доходам  участников определяется как сумма  прибыли и убытков всех лиц.

Федеральный закон  от 16 ноября 2011 г. N 320-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Расширен перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль  организаций. В него включены средства собственников помещений в многоквартирных  домах, поступающие на счета управляющих  компаний, ТСЖ, ЖК, ЖСК или иных специализированных потребительских кооперативов на финансирование ремонта (в т. ч. капитального) общего имущества этих домов.

Ранее в налогооблагаемую базу не включались лишь отчисления членов указанных кооперативов на формирование резерва на капремонт общего имущества  в доме.

Федеральный закон  от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Внесены изменения в главу  НК РФ, посвященную налогу на игорный  бизнес.

Уточнен понятийный аппарат  в части определения игорного бизнеса. Закреплено, что такой предпринимательской  деятельностью может заниматься только организация (ранее - также ИП). Остальные термины исключены (кроме  игрового поля).

Соответственно, плательщиками  налога на игорный бизнес являются только организации, занимающиеся предпринимательской  деятельностью в этой сфере.

В перечень объектов налогообложения, помимо игровых столов и автоматов, включены процессинговые центры и пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор (вместо их касс).

Налоговая ставка составляет от 25 тыс. до 125 тыс. руб. за 1 процессинговый центр и от 5 тыс. до 7 тыс. руб. за 1 пункт приема ставок. Конкретный размер устанавливается региональным законом. В противном случае применяется  нижний предел.

Федеральный закон  от 21 июля 2011 г. N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Приняты поправки, касающиеся налоговой ставки по НДПИ.

Дополнен перечень месторождений  нефти, при добыче на которых устанавливается  нулевая ставка НДПИ. Он включает участки  недр, расположенные в Черном и  Охотском морях, а также в границах Ямало-Ненецкого автономного округа.

Уточнено, что нулевая  ставка применяется до достижения накопленного объема добычи нефти на Черном море 20 млн. т, в Охотском море - 30 млн. т., в  Ямало-Ненецком автономном округе - 25 млн. т. При этом срок разработки запасов  участка недр не должен превышать 10 лет для лицензии на право пользования  недрами для целей разведки и  добычи полезных ископаемых или 15 лет - одновременно для геологического изучения и добычи полезных ископаемых.