Правовое регулирование

Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних — сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Изъятия — это налоговая льгота, направленная па выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы⁴.

В зависимости от вида предоставляемой  льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:  снижение налоговой ставки; сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 Налогового кодекса РФ — получило название налоговых каникул); возврат ранее уплаченного налога или его части; отсрочка и рассрочка уплаты налога (в том числе инвестиционный налоговый кредит); зачет ранее уплаченного налога; замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Социальная функция. Представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение — обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали — лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали — социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным. К числу ряда конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса РФ, относится единый социальный налог (взнос); кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходы, не подлежащие налогообложению; стандартные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты. В то же время в ст. 224 указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

В зависимости от механизма изъятия  различают прямые налоги (подоходные, поимущественные, ресурсные и др.) и косвенные (на обращение и потребление). Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика. Косвенные налоги в виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога. Объектом обложения выступают товары и услуги, при этом продавец товара выступает только конечным субъектом-налогоплательщиком⁵.

По объекту обложения выделяют налоги: с дохода; с имущества (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др.); за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли-продажи, займа и др.); рентные (ресурсные); на потребление; на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы). По порядку отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги:  относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги;  относимые на себестоимость (издержки) продукции; относимые на финансовые результаты (чистая прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц); уплачиваемые за счет чистой прибыли. По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Согласно пропорциональному  налогообложению для каждого  плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества; т. с. налог уплачивается сообразно средствам каждого. Именно такой подход (налоговая ставка в 13% от доходов физических лиц для подавляющего числа налогоплательщиков заложена в ст. 224 ч. II НК РФ). При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. При этом могут применяться: простая поразрядная профессия, суть которой состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого более высокого разряда определяется возрастающая сумма налога; простая относительная прогрессия, при которой для общего размера налоговой базы также устанавливаются определенные размеры, но для каждого разряда определяются различные ставки. По такой системе, в частности,  построена логика подоходного  налогообложения  граждан  США — с ростом налогооблагаемой базы в зависимости от разряда облагаемого до хода   ставки   изменяются   следующим   образом:   15% — 28% — 33% — 28%;  сложная профессия, при которой налоговая база разделена на налоговые раз ряды и каждый разряд облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы. В частности, по такой системе уплачивался подоходный налог с физических лиц РФ в период с 1992 по 1999 г. Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, рефессивным является всякое косвенное налогообложение. В зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им, в федеративных государствах (следовательно, и в Российской Федерации) выделяют налоги федеральные, региональные, местные. По характеру использования можно выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды). По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными.

Глава 2. Анализ построения и функционирования налоговой системы и определение основных направлений её совершенствования

2.1. Налоговая система РФ на современном этапе

В настоящее время  происходит очередное изменение  налогового законодательства. Действующая редакция статей 13-15 НК РФ предусматривает значительно меньшее количество налогов и сборов, чем ранее, - их всего пятнадцать. Из них: десять федеральных: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Три региональных: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Два местных: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Новая редакция ст. 12 НК РФ не допускает возможности установления региональных и местных сборов. Теперь сборы могут устанавливаться только на федеральном уровне. Теперь Налоговый кодекс РФ предусматривает только два вида сборов: за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов⁶.

Особенности налоговых  отношений вытекают из многогранности социально-экономических функций налоговой системы и условий реализации налоговых норм в интересах государства и граждан. Специальные функции налогов формируют структуру налоговой системы, определяют ее основные звенья, правовые институты, принципы и методы (рисунок 1). Налоговая система намного шире системы налогов и сборов, которая является элементом налоговой системы. В Налоговом кодексе РФ совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов образуют систему налогов и сборов. Налоговая система России представляет собой систему налогообложения, образованную организованными государством связями между государством (местным самоуправлением) в лице их органов и физическими лицами (их организациями) по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. привлечения к ответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местного самоуправления). В налоговую систему входят все институты, которые подвергаются правовому регулированию в Налоговом кодексе.

Рисунок 1 - Основные функции налоговой системы

К функциям налоговой системы относятся  следующие: реализация конституционных основ налогового федерализма установлением совместной налоговой компетенции федерации и ее субъектами (конституционная); создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка(координирующая); обеспечение доходов бюджетов разного уровня (фискальная); регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности (стимулирующая); координация и контроль финансовой деятельности с использованием госорганами налоговых методов (контрольная); влияние налоговых отношений на возникновению условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов (межотраслевая), формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация (правовая) и защита национальных экономических интересов регулированием таможенных и валютных обязательных платежей, специальным налоговым режимом иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства (внешнеэкономическая).

Рисунок 2 - Условия налогообложения

Существенными условиями  налогообложения, характеризующими налоговую  систему, являются: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; система налогов; порядок распределения налоговых поступления между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний и запретов. Через налоги государство влияет на социальную структуру общества в целом. Налоги, особенно прямые, все больше приобретают значение контрольного института. Многие государства обходятся без прямых налогов с населения: Бруней, Бахрейн, Катар, Кувейт, Северная Корея. Хотя экономическое и политическое положение этих стран различно, однако у них ест общая черта - участие населения в управлении государством минимально. При этом ощущается прямая связь политической системы с системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от налогоплательщика сумму, которую он платит государству, подавляют стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходование правительством сумм, уплаченных в виде налогов. В связи с этим необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества.

При установлении региональных и местных налогов такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления должны быть определены исключительно Налоговым кодексом РФ. Субъекты РФ (либо представительные органы муниципальных образований) вправе определять в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов; налоговые льготы и порядок их применения⁷.

В отношении местных налогов  обратим внимание на следующее. Как  следует из подп. 2 ст. 7 Закона № 95-ФЗ до 1 января 2009 г. они взимались по старым правилам (в настоящее время налог на имущество физических лиц уплачивается в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц», а земельный налог - в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю»). До этого срока представительные органы поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованные в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», вправе принять соответствующие нормативные правовые акты о введении данных налогов в действие в соответствии с новой редакцией НК РФ. Уточнен перечень специальных налоговых режимов. Новая редакция ст. 18 НК РФ предусматривает, что виды специальных налоговых режимов могут быть установлены только Налоговым кодексом РФ. При этом в качестве действующих спецрежимов названы следующие: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции⁸.

Рисунок 3 - Специальные налоговые режимы согласно действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации

Таким образом, специальных  режимов налогообложения в свободных  экономических зонах (СЭЗ) и закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) НК РФ не предусматривает.

2.2. Основные  направления налоговой политики  Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач  в области бюджетного планирования Основные направления налоговой  политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2012–2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.