Практика проведения постановки на налоговый учет

Постановка на учет в налоговом  органе физического лица по месту  нахождения принадлежащих ему недвижимого  имущества и транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в  пункте 4 статьи 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать  физическому лицу уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

При получении в последующем  налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, в отношении физического  лица, которое состоит на учете  в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, налоговый орган осуществляет учет таких сведений.

Если в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса, содержится информация о  правах нескольких физических лиц на один объект недвижимого имущества, то постановке на учет в налоговом  органе подлежит каждое из указанных  физических лиц.

Датой постановки на учет физического  лица (датой учета сведений в отношении  физического лица) в налоговом  органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации  права на недвижимое имущество и регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами.

Если налоговый орган  по месту нахождения принадлежащих  физическому лицу недвижимого имущества  и транспортного средства не совпадает  с налоговым органом по месту  жительства этого физического лица, и в ЕГРН отсутствуют сведения о постановке его на учет в налоговом  органе по месту жительства, налоговый  орган по месту жительства физического  лица осуществляет постановку на учет этого физического лица на основании сведений, сообщенных органами, переданных ему налоговым органом по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества или транспортного средства не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений.

Постановка на учет в налоговом  органе физического лица по месту  жительства по данному основанию, осуществляется не позднее следующего рабочего дня после дня получения сведений от налогового органа по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимого имущества или транспортного средства, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Датой постановки на учет в  налоговом органе физического лица по месту жительства по данному основанию, является дата регистрации права на недвижимое имущество или регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.

1.3 Постановка на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций

Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков определены в Министерством финансов в Федеральном Законе от 29 июня 2004 года № 58-ФЗ. В Налоговом кодексе  несколько раз можно встретить  понятие «крупнейшие налогоплательщики». НК РФ не просто упоминает таких  налогоплательщиков, но еще и устанавливает  для них дополнительные обязанности. Например, с 1 января 2008 года все налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны подавать налоговые декларации в электронном виде.

Самое интересное, что НК РФ не определяет, какие конкретно  налогоплательщики и при каких  условиях подпадают под категорию  крупнейших. Такие критерии установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г.:

• суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. включительно;
• суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг находится в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;
• активы находятся в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;
• взаимозависимость между организациями (организация может оказывать влияние согласно ст. 20 НК РФ на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей высокие финансово-экономические показатели), а именно – одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

При этом организация относится  к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической  деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного  года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих  за годом, в котором она перестала  удовлетворять установленным критериям.

Главная особенность постановки на учет крупнейшего налогоплательщика  заключается в том, что такой  налогоплательщик подлежит постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. В настоящее время уже существует 19 межрегиональных инспекций.

Приказом ФНС России от 27.09.2007 утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций.

В соответствии с Методическими  указаниями ФНС России ежегодно формирует  список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям  их деятельности.

Постановка на учет таких  организаций в межрегиональной  инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который  рассылается по подведомственным налоговым  инспекциям.

При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика  осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к  компетенции которой отнесен  налоговый контроль за соблюдением  данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и  сборах.

Итак, рассмотрим процедуру  постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего  налогоплательщика в указанной  инспекции начинается с запроса  межрегиональной (межрайонной) инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой  крупнейший налогоплательщик состоит  на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке  копий документов, содержащихся в  учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС  России по месту нахождения организации  направляет запрашиваемые документы  в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему  налогоплательщику уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом установлен 5-дневный срок, в течение которого межрайонная ФНС должна уведомить данную организацию.

Таким образом, отнесение  налогоплательщика к категории  крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом  органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, после чего сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

При постановке на учет крупнейшего  налогоплательщика в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый КПП, первые четыре знака которого - код межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

Чем было обусловлено выделение  каких-то налогоплательщиков в особую группу? Налоги, уплачиваемые крупнейшими  налогоплательщиками, составляют существенную часть доходов бюджетов разных уровней. В то же время контролировать уплату ими налогов достаточно сложно. Нужны, возможно, даже более квалифицированные  налоговые инспекторы.

Что касается постановки на налоговый учет иностранных организаций, то данная процедура регулируется Федеральным  Законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ и  Положением «Об особенностях учета  в налоговых органах иностранных  организаций» от 7 апреля 2000 г.

Иностранные организации, как  и российские организации, подлежат постановке на налоговый учет по месту  нахождения своего постоянного представительства, филиала или обособленного подразделения  независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение  обязанности по уплате налогов. В  случае возникновения у иностранных  организаций затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение  на основе представленных им данных принимается  соответствующим налоговым органом, определенным ФНС России или Управлением  ФНС России по субъекту Российской Федерации.

При этом иностранная организация  обязана встать на учет на позднее 30 дней с даты начала ее деятельности.

При постановке на учет в  налоговый орган иностранные  организации обязаны предоставить следующие документы:

1. Заявление о постановке на учет по установленной форме;
2. Легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке;
3. Справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);
4. Решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
5. Доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

При этом, документы, предоставленные в налоговый орган должны быть составлены на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

Налоговый орган обязан осуществить  постановку на учет иностранных организаций  в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых  документов.

При постановке на учет налоговый  орган выдает иностранной организации  свидетельство по установленной  форме с указанием ИНН и  КПП.

В случае, если представлен  неполный комплект документов или документы  оформлены ненадлежащим образом, заявитель  должен быть об этом проинформирован  налоговым органом в течение  пяти дней со дня поступления документов.

Иностранная организация  может осуществлять деятельность в  нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в  каждом из которых она обязана  встать на учет.

Если иностранная организация  осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему  учет иностранных организаций, то постановке на учет она подлежит только в данном налоговом органе. В этом случае иностранная организация обязана  информировать налоговый орган  о каждом таком месте осуществления  деятельности путем направления  Сообщения по установленной форме. И далее налоговый орган в течение 5 дней с момента получения сообщения должен присвоить иностранной организации КПП.

Кроме этого, постановке на учет подлежат иностранные организации, имеющие в Российской Федерации  недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные  ими на территорию Российской Федерации), принадлежащие им на праве собственности  или на правах владения и (или) пользования  и (или) распоряжения.

При этом регистрация иностранных  организаций, имеющих в Российской Федерации недвижимое имущество, подлежат постановке на учет по месту нахождения имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций, а регистрация иностранных организаций, имеющих транспортные средства - по месту регистрации этих транспортных средств.

Также условием возникновения  обязанности по постановки на налоговый  учет является открытие иностранной  организацией счетов в банке. При  этом данные иностранные организации  подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала), открывающего счет.

В этих целях в налоговый  орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной организации, представляются следующие документы: